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0 INITIATION AU CONTRÔLE DE GESTION Eric Astien 2007/2008 1 introduction • Si l

0 INITIATION AU CONTRÔLE DE GESTION Eric Astien 2007/2008 1 introduction • Si la comptabilité générale… • La comptabilité de gestion doit fournir, d’une manière générale, tous les éléments de nature à éclairer les prises de décision (abandon d’un produit, embauche ou licenciement, investissement, élargissement de la gamme de produits…) 2 Critères de comparaison Comptabilité Générale Comptabilité Analytique Au regard de le loi Obligatoire Facultative Vision de l'entreprise Globale Détaillée Horizons Passé Présent - Futur Nature des flux observés Externes Internes Documents de base Externes Externes - Internes Classement des charges Par nature Par destination Objectifs Financiers Économiques Règles Rigides - Normatives Souples - Évolutives Utilisateurs Tiers - Direction Tous les responsables Nature de l'information Précise - Certifiée - Formelle Rapide - Pertinente - Approchée introduction 3 introduction { Objectifs { D’ou l’intérêt d’une comptabilité de gestion { Et la mise en place d’une comptabilité de gestion… 4 Introduction A quoi sert le contrôle de gestion ? • Le contexte – La nature du contrôle étudié 5 Introduction A quoi sert le contrôle de gestion ? • Le contexte – Définition du contrôle de gestion 6 Introduction A quoi sert le contrôle de gestion ? • Le contrôle de gestion et ses relations avec la stratégie – La stratégie : un préalable indispensable à l’activité de CG 7 Introduction A quoi sert le contrôle de gestion ? • Les principaux outils 8 Introduction A quoi sert le contrôle de gestion ? • Les personnes concernées 9 PARTIE 1 : LA MAITRÎSE DES COÛTS 10 1. LA DIVERSITE DES COÛTS a. Identifier la nature des coûts ∑DES CHARGES LE COÛT 11 1. LA DIVERSITE DES COÛTS b. Période de calcul des coûts COÛT REEL COÛT PREVISIONNEL ANALYSE DES PERFORMANCES GESTION BUDGETAIRE ECARTS 12 1. LA DIVERSITE DES COÛTS c. Coûts complets ou coûts partiels Coûts complets Coûts partiels 13 2. LES COÛTS COMPLETS A. Méthode des centres d’analyse Qu’est-ce qu’un centre d’analyse ? a. Le traitement des charges 14 Charges de la comptabilité générale CHARGES D’EXPLOITATION PRODUITS D’EXPLOITATION CHARGES FINANCIERES PRODUITS FINANCIERS CHARGES EXCEPTIONNELLES PRODUITS EXCEPTIONNELS 15 Charges de la comptabilité générale Charges Incorporées en Analyse des coûts 16 Charges Incorporées en Analyse des coûts Charges directes Charges indirectes Coût Recherché - Achat - Production - Distribution - Revient… -Activité -Personne… Affectation directe Répartition avant imputation Centres d’analyse Achats Production Distribution Charges par nature 17 Achat Production Distribution Matières consommables 100 1200 Services administratifs 34 789 200 Dotations aux amortissements 345 765 222 … Coût total du centre 479 2754 422 Unité d'œuvre ou taux de frais Kg matières achetées H/MOD CA Nombre 500 kg 125 h 20 000 Coût unitaire 0,958 22,032 0,0211 Coût total du centre Nombre d’unités d’œuvre Centres d’analyse Achats Production Distribution Charges par nature Cas EQUAT 18 b. Les étapes du calcul des coûts 2. LES COÛTS COMPLETS A. Méthode des centres d’analyse 19 20 Stock de début de période 85 sacs à 18 euros le sac Achats de la période 312 sacs à 17,50 € Frais indirects sur achats 2 € par sac Consommation pour la fabrication des crêpes 250 sacs Valorisation des sorties du stock. 21 Cas Walker 22 c. Avantages et inconvénients de la méthode 2. LES COÛTS COMPLETS A. Méthode des centres d’analyse 23 2. Les coûts complets B. LA METHODE ABC (activity based costing) Idées de base • Une ventilation plus fine des frais indirects • Une vision transversale de l’entreprise • Les activités consomment des ressources, les produits consomment des activités • Une unité de mesure appelée « inducteur » comme étant le facteur explicatif du coût de l’activité 24 2. Les coûts complets B. la méthode ABC Notion d’activité 25 2. Les coûts complets B. la méthode ABC Notion de processus 26 2. Les coûts complets B. la méthode ABC (la démarche) • LES CLIENTS induisent LES PRESTATIONS • LES PRESTATIONS induisent LES ACTIVITES • LES ACTIVITES induisent LA CONSOMMATION DE RESSOURCES • LA CONSOMMATION DE RESSOURCES constitue LE COUT 27 2. Les coûts complets B. la méthode ABC (la démarche) ACTIVITE Ensemble de tâches ou d’actes imputables à une personne ou à une machine; c’est ce que fait l’entreprise et c’est ce que font les employés et les gestionnaires (défini par un verbe) COST DRIVER (inducteur de coût) Tout ce qui peut expliquer les consommations de charge par les activités et la consommation d’activités par les produits PROCESSUS Suite logique d’activités représentant le cycle de fabrication du produit 28 Charges Incorporées en Analyse des coûts Charges directe Charges indirectes Coût Recherché - Achat - Production - Distribution - Revient… Affectation directe Répartition avant imputation Centres d’analyse Achats Production Distribution Charges par nature 29 TOTAL DES CHARGES CHARGES DIRECTES CHARGES INDIRECTES ACHAT PRODUCTION DISTRIBUTRION ADMINIST LES PRODUITS CONSOMMENT DES ACTIVITES QUI CONSOMMENT DES RESSOURCES A1 A2 A3 A4 A5 A6 A7 A8 A9 Les coûts identifiés par section ou par centre de responsabilité sont décomposés en coûts par activité COUT DE L ’ACTIVITE 1 COUT DE L ’ACTIVITE 2 COUT DE L ’ACTIVITE 3 Regroupement des coûts par activité Centres de regroupement PRODUIT 1 PRODUIT 2 PRODUIT 3 Attachement des coûts aux objets via des inducteurs de coûts 30 2. Les coûts complets B. la méthode ABC (la démarche) Charge indirecte Centre d’activité Ligne de produits P 1 P m A 1 A n Ressources INUCTEURS DE COÛT (COST DIVERS) 31 2. Les coûts complets B. la méthode ABC Les étapes de la méthode • Etape 1 : Décomposer les centres de responsabilité en activités élémentaires • Etape 2 : Déterminer pour chaque activité un inducteur d’activité et un inducteur de coût • Etape 3 : Regrouper les activités et calculer le coût unitaire des inducteurs • Etape 4 : Imputer les charges aux coûts des produits Cas Walker 32 ABC : 4 types d’activités: Activités Charges Activité de niveau unité Main d’œuvre directe Matériaux Coûts machine, énergie Activité de niveau lot Montages Mouvement de matériaux Ordres d’achats, Inspection Activité de soutien au produit Etude des méthodes industrielles Caractéristiques du produit Changements de technique Amélioration du produit Activité de soutien à l’installation Gestion de l’usine Bâtiments et sols Chauffage et éclairage 33 Ex: Secteur industriel Cost drivers volumiques Cost drivers de complexité • Surface de l’usine • Nombre de machines installées • Nombre moyen de salariés • Dépense de main d’œuvre directe • Dépense de matière directe • Valeur du stock • Nombre de parts dans un produit • Nombre de vendeurs • Palette de produits proposés • Nombre de clients • Durée moyenne d’un cycle de fabrication • Valeur des déchets • Nombre moyen de commandes traitées par mois 34 Organisation en services Vision traditionnelle de l’entreprise Fonction 35 Organisation transversale vision ABC Activité Tâche Activité Processus Entreprise client 36 Fonction Activités de Support Activités Principales marge marge Infrastructure Ressources Humaines Recherche et développement Marketing & Ventes Logistique des MP Fabrica- tion Logistique des produits finis Services Schéma d’après Michael E. Porter Approvisionnement COMPLEMENT 37 INFRASTRUCTURE DE L'ENTREPRISE Quelle est la structure, favorise t-elle les activités principales ? Y a t-il une bonne circulation des informations entre le centre opérationnel et le sommet hiérarchique ? GESTION DES RESSOURCES HUMAINES motivation du personnel, rémunération, recrutement, licenciement… Y a t-il adéquation entre les recrutés et le poste proposés ? DEVELOPPEMENT DE LA TECHNOLOGIE recherche et développement, mise au point de nouvelle technologie, la firme détient-elle son innovation, son processus de fabrication, mobilise t-elle un savoir-faire, un brevet ? APPROVISIONNEMENT La firme dispose t-elle d’une cellule achat ou d’un acheteur interne ? LOGISTIQUE INTERNE OPERATION LOGISTIQUE EXTERNE MARKETING ET VENTE SERVICES Elle est constitué par les activités d’affectation, de réception et de stockage des moyens de productions fabrication en elle-même des produits. La firme assure t- elle la fabrication ou sous-traite t- elle cette dernière ? Moyens à disposition de l'entreprise pour fournir ses produit finis à ses clients (réseau de chemin de fer, camions, entrepôts…) choix des lieux de ventes, gérer la publicité et les force de vente, promotion, information avec relevé de prix, comment la firme commercialise son image ? Par quels moyens la firme augmentent la valeur de son produits auprès de ses clients : dispose t-elle d’un SAV ? M A R G E S 38 2. Les coûts complets B. la méthode ABC Intérêts et limites de la méthode 39 CONCLUSION : ABC / ABM 2. Les coûts complets B. la méthode ABC Cas SECRI 40 3. Les coûts partiels • Présentation Ne prend en considération dans le coût des produits (ou autre) qu’une partie des frais, tandis que les charges résiduelles sont rassemblées en une ou plusieurs masses convenablement choisies. 41 Charges Incorporées en Analyse des coûts Charges partielles Charges de structure P1 P2 Pn TOTAL ENTREPRISE CHIFFRES D'AFFAIRES - COÛT PARTIEL = MARGE SUR COÛT PARTIEL - CHARGES DE STRUCTURE = RESULTAT 42 3. Les coûts partiels • Plusieurs méthodes de gestion en coût partiel permettent de mesurer les performances de l’entreprises. L’entreprise aura le choix de celle qui convient le mieux à son uploads/Management/ cours-control-epp-t.pdf