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EPREUVES DU DECF CONTROLE DE GESTION ANNALES 1995 à 2000 CAS SOCIETE MELUSINE D

EPREUVES DU DECF CONTROLE DE GESTION ANNALES 1995 à 2000 CAS SOCIETE MELUSINE D.E.C.F Contrôle de Gestion 1995 La société Mélusine est une PME située dans le Poitou. Elle est spécialisée dans le montage de compresseurs et le négoce d'accessoires d'air comprimé (outils) vendus en l'état. Un compresseur est un appareil destiné à fabriquer de l'air comprimé utilisé comme force motrice par des outils. Ces outils commercialisés sont les pistolets à peinture, perceuses, ponceuses, pistolets pour le gonflage des pneus, clés à choc, etc,... Un compresseur se compose de trois pièces: une cuve, un moteur et une pompe. Les pièces, importées pour la plupart, sont assemblées par l'entreprise. L'activité montage de compresseurs et l'activité négoce d'accessoires d'air comprimé assurent respectivement 60% et 40% du chiffre d'affaires. Le marché des compresseurs - la clientèle est constituée par les grandes surfaces du bricolage. - la concurrence italienne est numéro un mondial sur ce marché. Son avance tient à plusieurs phénomènes; elle fabrique l'ensemble des pièces, elle dispose d'une expérience et d'un passé sur le métier, les implantations sont de taille importantes et elles bénéficie d'une monnaie dont la parité est favorable, ce qui impulse un dynamisme à l'exportation non négligeable. Sur le marché français on compte trois concurrents principaux, dont la société Mélusine. Cette dernière a de bonnes chances de conquérir la première place à brève échéance. Le marché français des compresseurs était un marché protégé par une barrière à l'entrée obtenue par une homologation des cuves (norme plus sévère que dans les pays moyens). Cette barrière a été supprimée en 1993 avec l'ouverture du marché européen. L'homologation européenne est devenue suffisante pour permettre l'entrée en France. L'avenir semblait compromis mais l'entreprise redresse la situation par deux actions conjuguées. La première mettra l'action sur la notion de service à la clientèle; disponibilité, force commerciale, adaptabilité des produits, service après-vente; la seconde libérera de la contrainte extérieure en participant à la fabrication de pompes. L'approvisionnement en moteurs s'effectue auprès de la Chine ou de l'Italie, celui des pompes auprès de la Chine. L'entreprise envisage d'intégrer la fabrication des pompes par la création d'une co entreprise 1 en Chine. Cet investissement aurait pour objet de se libérer de la contrainte italienne. Les cuves sont de fabrication française, l'importation ne constituerait pas un avantage en raison du coût de transport élevé (pièce la plus volumineuse). L'approvisionnement en outils provient de Taïwan et d'Italie. Les compresseurs et les outils sont des produits complémentaires, on assiste alors à un phénomène de vente associée qui nécessite un développement de l'activité des compresseurs afin de conserver une position dominante sur les ventes d'outils. PREMIÈRE PARTIE Étude des coûts (barème indicatif: 9 sur 20 points) A Etude du coût du compresseur 125 004 (annexes 1 et 2). 1°. Complétez le tableau de répartition des charges indirectes de l'exercice 1994-1995 en calculant les coûts des unités d’œuvre et les taux de frais. 2°. Le contrôleur de gestion n'est pas pleinement satisfait des unité d’œuvre et des assiettes de frais retenues. Il estime qu'elles ne correspondent pas à l'esprit de la méthode des centres d'analyse du plan comptable général (PCG), héritière de la méthode des sections homogènes. a. Sur quels critères le choix des unités d’œuvre et des assiettes de frais devrait-il être effectué ? b. Quelles autres unités d’œuvre ou assiettes de frais, pourrait-on proposer pour chaque centre d'analyse ? 3°. Calculez pour un compresseur 25 litres référence 125 004 et pour le mois de juin 1995: 1 Traduction officielle du mot anglais "joint venture". On trouve également société en copropriété ou entreprise conjointe. 2 a. Le coût d'achat des éléments entrant dans sa composition, en utilisant les coefficients finalement retenus; b. Son coût de production; c. Son coût de revient et son résultat analytique. 4°. Indépendamment du caractère plus ou moins pertinent des unités d’œuvre, que pensez-vous des modalités adoptées à la société Mélusine pour imputer les charges indirectes aux coûts des produits fabriqués et vendus en juin ? B. Etude du coût du compresseur 125 006 (annexe 3). 1°. Calculez le coût de production d'un compresseur de référence 125 006 fabriqué en juin 1995; - sans imputation rationnelle; - avec imputation rationnelle. 2°. Présentez, pour juin 1995, les deux comptes de résultat de comptabilité générale, réduits aux compresseurs 125 006, correspondant à ces deux valorisations possibles de la production (sans ou avec imputation rationnelle). 3°. En vous limitant aux seules charges de production (et au compresseur 125 006), calculez le coût de sous- activité du mois et répartissez le entre la production vendue et la production stockée. 4°. De manière générale, laquelle des deux représentations du compte de résultat proposées en 2° devrait être adoptée en comptabilité générale et pourquoi ? 5°. Calculez, relativement aux compresseurs 125 006, le coût global de sous-activité du mois de juin en considérant que les "autres charges" mentionnées dans l'annexe 3 sont essentiellement des charges de distribution. C. Etude globale (annexes 1 et 4). 1°. Présentez un tableau de calcul du résultat de l'exercice 1994-95 et des résultats par activité (activité de montage de compresseurs et activité de négoce d'outils). 2°. Commentez. DEUXIEME PARTIE Etude de l'évolution de la masse salariale (annexe 5) (Barème indicatif: 6 sur 20 points) Lors du premier semestre 1994, des augmentations de salaires ont été négociées pour les exercices 1994-1995 et 1995-1996. Elles sont échelonnées selon le calendrier présenté en annexe 5. Dans ce qui suit, l'exercice 1994-1995 sera noté "exercice 1" et l'exercice 1995-1996 sera noté "exercice 2". 1. Calculez le taux de variation globale de la masse des salaires de l'exercice 2 par rapport à celle de l'exercice 1. Ce taux sera noté VG. 2. Dans l'hypothèse où aucune augmentation ne serait consentie au cours de l'exercice 2 et où l'on maintiendrait les augmentations prévues pour l'exercice 1, calculez le taux de variation de la masse des salaires de l'exercice 2 par rapport à celle de l'exercice 1. Ce taux serait noté VI. Dans cette hypothèse, calculez la masse salariale de l'exercice 1994-1995 et celle de l'exercice 1995-1996. 3. Dans l'hypothèse où aucune augmentation ne serait consentie au cours de l'exercice 1 et où l'on maintiendrait les augmentations prévues pour l'exercice 2, calculez le taux de variation de la masse des salaires de l'exercice 2 par rapport à celle de l'exercice 1. Ce taux sera noté V2. 4. Mettez en évidence, sans le démontrer, la relation qui lie VG, V1 et V2. N.B. - pour calculer les divers taux de variation demandés, il pourra être commode de raisonner sur une masse salariale de 100 en juillet 1994. B. Conscients de contribuer à la formation, tant en valeur ajoutée que du surplus de productivité globale, les salariés de la société Mélusine sont également soucieux de participer équitablement à leur répartition. 1. Calculez la valeur ajoutée de l'exercice 1994-1995 (en utilisant les annexes 1 et 4). Calculez la part de cette valeur ajoutée revenant aux salariés sachant que les augmentations prévues pour 1994-1995 ont été effectivement appliquées. Quels sont les autres bénéficiaires de la valeur ajoutée ? 3 2. Calculez le surplus de productivité globale pour 1994-1995 et la part dont les salariés ont bénéficié. Quels ont pu être les autres bénéficiaires de ce surplus et de quelle manière ont-ils pu en bénéficier ? TROISIEME PARTIE Contrôle de gestion et stratégie (annexe 6) La suppression de la norme française de fabrication des cuves ouvertes ouvrira le marché français aux concurrents étrangers. La société Mélusine doit donc faire face à cette nouvelle situation. Le directeur invite ses collaborateurs directs, dont le contrôleur de gestion, à conduire une réflexion sur la stratégie à adopter. A. Il est souhaitable en effet que la fonction contrôle de gestion soit reconnue dans son rôle stratégique et ne soit pas cantonnée à mesurer a posteriori les résultats. La mise en œuvre du contrôle de gestion s'intègre alors dans une approche systémique visant à accentuer l'interactivité. Il vous est demandé, en une vingtaine de lignes: 1. de caractériser l'analyse systémique des organisations; 2. de proposer une ou plusieurs définitions du contrôle de gestion que vous situerez dans le système entreprise. B. Le marché est en croissance rapide et la concurrence par les prix extrêmement sévère; en conséquence la demande s'accroît tandis que les prix diminuent. Une étude prévisionnelle est donc conduite afin de déterminer les orientations de gestion à prendre concernant les compresseurs (annexe 6). 1. Présentez un compte de résultat prévisionnel pour l'exercice 1995-1996. 2. Calculez et interprétez le levier opérationnel prévisionnel. 3. Calculez le seuil de rentabilité prévisionnel et la date à laquelle il sera atteint dans l'hypothèse d'une répartition uniforme des ventes dans le temps. 4. A partir de cette date, de quel pourcentage maximal les prix de vente unitaires pourront-ils être diminués ? 5. Dans le cas où une réduction annuelle de 10% des prix de vente s'imposerait par rapport aux prévisions initiales et où le taux horaire moyen de rémunération de l'ensemble du personnel augmenterait de 5%, quels seraient le chiffre d'affaires et le résultat attendus ? Commentez brièvement. ANNEXE uploads/Management/ epreuve-dcef 1 .pdf