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HAL Id: halshs-00670474 https://halshs.archives-ouvertes.fr/halshs-00670474 Submitted on 15 Feb 2012 HAL is a multi-disciplinary open access archive for the deposit and dissemination of sci- entific research documents, whether they are pub- lished or not. The documents may come from teaching and research institutions in France or abroad, or from public or private research centers. L’archive ouverte pluridisciplinaire HAL, est destinée au dépôt et à la diffusion de documents scientifiques de niveau recherche, publiés ou non, émanant des établissements d’enseignement et de recherche français ou étrangers, des laboratoires publics ou privés. Impact de la taille sur le contenu des tableaux de bord dans les entreprises au Maroc : résultats d’une étude empirique Azzouz Elhamma To cite this version: Azzouz Elhamma. Impact de la taille sur le contenu des tableaux de bord dans les entreprises au Maroc : résultats d’une étude empirique. Revue marocaine de recherche en management et marketing, CNRST-IMIST 2011, pp.317. halshs-00670474 1 Impact de la taille sur le contenu des tableaux de bord dans les entreprises au Maroc : résultats d’une étude empirique1 Azzouz ELHAMMA Professeur Agrégé en Gestion Financière et Comptable Centre de Formation du BTS ELFARABI Technique, ELMKINSSIA Salé (Maroc) E-mail : elhamma_azzouz@yahoo.fr Résumé Abstract À partir des résultats d'une recherche empirique, cet article examine l’impact de la taille sur la différenciation des indicateurs intégrés dans les tableaux de bord de 62 entreprises installées au Maroc. Les résultats de cette recherche montrent que les tableaux de bord tendent à devenir plus « équilibrés » lorsque la taille de l’entreprise augmente. From the results of an empirical research, this article examines the impact of the size on the performance measurement systems of the 62 Moroccan firms. The principal results of this research show that the increasing firm size is identified as factor which tends to foster a more balanced approach. Mots clés: tableaux de bord, taille, PME, entreprises de grande taille. Key words: “tableaux de bord”, size, SMEs, large enterprises. Introduction Au début du XXème siècle, le développement de la structure divisionnelle a engendré de nouvelles méthodes de management dont le contrôle de gestion (Bouquin, 1994). Ce type de contrôle est destiné à garantir que les actions de l’entreprise soient performantes (Gervais, 2000). Néanmoins, on assiste actuellement à ce qui est souvent appelé « crise » de contrôle de gestion (Bouquin, 1996). Cette crise touche notamment ses outils classiques dont les tableaux de bord centrés exclusivement sur le suivi des résultats financiers. Pour cette raison, plusieurs modèles ont vu le jour dans les années 1990 ayant pour objectif principal la prise en compte les enjeux stratégiques et opérationnels des organisations à côté des enjeux financiers. Parmi ces nouveaux modèles, nous citons le balanced scorecard (BSC)2 qui intègre en plus des indicateurs financiers, des indicateurs non-financiers donnant une image claire de la valeur « réelle » d'une société. 1 L’étude empirique de ce travail a été réalisée dans le cadre d’une thèse de Doctorat à la faculté de Rabat-Agdal. A cet égard, nous remercions M. O. ELKETTANI et M. M.R. SBIHI pour leur encadrement et leur soutien. 2 Quelques traductions disponibles : « indicateur de performance global » (Kaplan et Norton, 1992), « tableau de bord équilibré » (Gervais, 2000), etc. 2 Or, ces tableaux de bord dits « équilibrés » ou « différenciés » ne sont pas adoptés par toutes les entreprises. Plusieurs recherches ont démontré, dans le cadre de la théorie de la contingence, que le contenu des tableaux de bord dépend de plusieurs facteurs organisationnels comme la taille par exemple. Dans ce contexte, la question suivante s’impose: la taille a-t-elle un impact significatif sur le caractère plus ou moins équilibrés des tableaux de bord? Nous allons essayer de répondre à cette question dans le cadre de la théorie de la contingence. L’objectif de ce travail de recherche est double. Il consiste, en premier lieu, à identifier le contenu des tableaux de bord utilisés par les PME et les entreprises de grande taille au Maroc pour évaluer leur « équilibrage » et, en deuxième lieu, à déterminer l’impact de la taille sur le contenu des tableaux de bord. Une définition des tableaux de bord et leur équilibrage, un essai d’explication de la diversité relative aux tableaux de bord par le facteur taille et une présentation de nos choix méthodologiques (§1) sont nécessaires pour mener l’analyse statistique et de présenter les principaux résultats obtenus (§2). Cependant, il ne faut pas occulter certaines limites de cette recherche ainsi que les principales pistes des recherches futures (§3). 1- Revue de littérature et cadre méthodologique Dans cette première section, nous allons mettre en exergue, tout d’abord, notre champ d’analyse ainsi que l’hypothèse de la recherche (1.1), ensuite, nous présenterons les options méthodologiques que nous avons choisies pour mener cette recherche (1.2). 1.1- Revue de littérature et formulation de l’hypothèse Avant d’analyser l’impact de la taille sur le contenu des tableaux de bord, il nous paraît essentiel de définir notre champ d’analyse qui réside notamment dans le concept des tableaux de bord. 1.1.1- Les tableaux de bord et leur équilibrage Selon Bouquin (2001, pp. 397-398), le tableau de bord se définit comme un instrument d’action composé d’un « ensemble d’indicateurs peu nombreux (cinq à dix) [sont intégrés] pour permettre aux gestionnaires de prendre connaissance de l’état et de l’évolution des systèmes qu’ils pilotent et d’identifier les tendances qui les influenceront sur un horizon cohérent avec la nature de leurs fonctions ». Plusieurs chercheurs insistent sur l’importance des tableaux de bord dits « équilibrés » ou « différenciés ». Des indicateurs de qualité, des mesures sociales (ratio d’absentéisme, etc.), des indicateurs orientés clients (taux de satisfaction, etc.) et des indicateurs orientés processus (temps de production, etc.) doivent être également retenus pour compléter les mesures financières. Ces indicateurs non financiers permettent d’assurer la réactivité organisationnelle (Chiapello et Delmond, 1994), contribuent à la transversalité (De Montgolfier, 1994), et permettent de mesurer avec plus de pertinence que les données financières la complexité organisationnelle (Mavrinac et Siesfeld, 1998). Pour cette raison, plusieurs types de tableaux de bord ont vu le jour. Le BSC est certainement le système de mesure de la performance le 3 plus connu sur le plan international (Bourguignon et al. 2002). Il a été développé par Kaplan et Norton (1992) aux Etats-Unis au début des années 1990. Il intègre en plus des indicateurs financiers, des indicateurs non-financiers qui sont regroupés autour de quatre axes :  l’axe financier qui mesure le niveau et l’évolution des performances financières de l’entreprise ;  l’axe « client » qui regroupe les indicateurs qui permettent d’évaluer ce qui génère une satisfaction présente ou future du client ;  l’axe « processus internes » qui s’interroge sur la façon dont la gestion des opérations des processus peut contribuer à fournir un avantage concurrentiel à l’entreprise ; et  l’axe « innovation & apprentissage organisationnel » qui concerne essentiellement la façon dont l’entreprise gère ses moyens humains et ses savoirs en vue d’atteindre ses objectifs stratégiques. L’adoption des tableaux de bord dits « équilibrés » et qui se rapprochent du BSC dépend de quelques facteurs organisationnels et environnementaux et qui sont essentiellement la taille, la stratégie, la décentralisation organisationnelle, l’environnement externe (Chapman, 1997), etc. Dans cette recherche, nous allons étudier l’impact de la taille sur la différenciation des indicateurs intégrés dans les tableaux de bord. 1.1.2- Impact de la taille sur le contenu des tableaux de bord Les recherches effectuées sur l’existence du contrôle de gestion dans les PME sont contradictoires. Certaines mettent en évidence un contrôle de gestion relativement développé dans ces entreprises (Gasse, 1989; Chapellier, 1994 ; Busson-Villa, 1996). D’autres obtiennent des résultats inverses (Stoner, 1983 ; McMahon et Holmes, 1991). Un travail réalisé par Jorissen et al. (1997) met en évidence que, en comparaison avec les petites et moyennes entreprises, ce sont les entreprises ayant une taille importante qui adoptent de plus en plus des indicateurs de performance non financiers. Ce résultat a fait l’objet de plusieurs confirmations, la plus importante est celle de Nobre (2001). Ce chercheur démontre que les entreprises de moins de cent salariés utilisent peu ou pas de tableaux de bord intégrant des mesures physiques. Leurs tableaux de bord sont caractérisés par l’existence d’indicateurs essentiellement financiers. Cette conclusion a été confirmée également dans le contexte australien, à partir d’une enquête réalisée auprès de 66 entreprises, Hoque et James (2000) constatent que les entreprises de grande taille utilisent des tableaux de bord qui intègrent de plus en plus des indicateurs non financiers. Egalement, une étude empirique réalisée par Germain (2003) auprès de 83 entreprises françaises, possédant un effectif compris entre 10 et 200 salariés, portant sur les systèmes de mesure de la performance, démontre que ce sont les entreprises dont la taille est la plus importante qui évaluent le plus la performance selon les dimensions du balanced scorecard (intégration des indicateurs non financiers). Dans le même sens, Bergeron (1998) constate que la taille des entreprises influence la nature des données utilisées. Les grandes entreprises ont des tableaux de bord plus équilibrés et globaux qui produisent uploads/Management/ impact-de-la-taille-sur-les-tableaux-de-bord.pdf