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Mémoire présenté en vue de l’obtention du diplôme d’expertise comptable Session

Mémoire présenté en vue de l’obtention du diplôme d’expertise comptable Session Mai 2015 L’AUDIT DU STOCK DANS LES SOCIETES DE COLLECTE ET TRAITEMENT DES DECHETS TOME 1 Issam KACEM 66, Avenue de Genève, 74000 Annecy Avant-propos Avant-propos Il est important de rappeler qu’une modification mineure entre sections a été effectuée : - La section 2 intitulée « Evaluation du contrôle interne et communication des conclusions » du chapitre 2 de la première partie a été déplacée dans la deuxième partie chapitre 1 intitulé « DETERMINATION DES REPONSES AUX RISQUES LIES AUX STOCKS », car il nous semble que cette section concerne plus les réponses aux risques que la partie évaluation des risques. Note de synthèse 1 TABLE DES MATIERES NOTE DE SYNTHESE ..................................................................................................................................... 4 LISTE DES ABREVIATIONS .............................................................................................................................. 7 LISTE DES FIGURES ...................................................................................................................................... 8 INTRODUCTION .......................................................................................................................................... 9 PREMIÈRE PARTIE : EVALUATION DES RISQUES LIÉS AUX STOCKS DANS LE SECTEUR DES DECHETS ... 12 CHAPITRE 1. IDENTIFICATION ET EVALUATION DES RISQUES LIES AUX STOCKS PAR LA CONNAISSANCE DE L’ENTREPRISE ET DE SON ENVIRONNEMENT ............................................................................................................................... 12 Section 1. Etapes préliminaires à cette phase ............................................................................ 12 Sous section 1. Acceptation de la mission ................................................................................... 13 1. Diligences à effectuer......................................................................................................... 13 2. L’équipe d’audit (l’article L. 823-13 alinéa 2 ordonnance du 8 septembre 2005): ............ 14 Section 2. Planification de la mission ......................................................................................... 15 Sous section 1. Stratégie générale d’audit .................................................................................... 15 Sous section 2. Détermination du seuil de signification et du seuil d’ajustement (NEP 320) ...... 18 1. Comment déterminer le seuil de signification (SS) dans les sociétés de récupération et traitement des déchets .............................................................................................................. 18 2. Comment déterminer le seuil de planification ou d’ajustement du cycle stock dans les sociétés de récupération et traitement des déchets ................................................................. 19 Section 3. Réalisation des procédures d’identification et d’évaluation des risques liés aux stocks……………………………………………………………………………………………………………………………………………. 20 Sous section 1. Identification des activités effectuées par l’entreprise et du risque lié aux stocks……………… ............................................................................................................................. 21 1. Prise de connaissance du secteur d’activité ...................................................................... 21 2. Les chiffres du secteur de collecte et traitement des déchets. ........................................ 22 a. L’évolution du chiffre d’affaires ..................................................................................... 22 b. L’évolution des volumes collectés et produits ............................................................... 24 c. L’évolution du nombre d’établissements ...................................................................... 25 d. L’évolution de l’investissement ..................................................................................... 26 e. Les effectifs en hausse ................................................................................................... 27 3. Comparaison avec des données externes .......................................................................... 28 4. Les prévisions du secteur ................................................................................................... 29 Sous section 2. Prise de connaissance des stocks de déchets ...................................................... 30 1. Définition des déchets ....................................................................................................... 30 2. Nomenclature des différents types de déchets industriels ............................................... 31 a. Les déchets industriels banals (DIB) ............................................................................... 31 b. Les déchets industriels inertes ....................................................................................... 31 Sous section 3. Définition des activités du secteur de la collecte et traitement de déchets........ 31 1. Commercialisation et consommation ................................................................................ 32 2. Présentation des organismes et indices de cotation ......................................................... 32 a. Le consensus des professionnels ................................................................................... 33 b. La presse professionnelle ............................................................................................... 33 c. Les marchés des matières premières des places boursières internationales ................ 34 Sous section 4. Présentation du cadre légal et règlementaire .................................................... 34 1. La réglementation en vigueur dans le secteur de la récupération des déchets ................ 34 a. Le registre de suivi des déchets ..................................................................................... 35 i. La conservation du registre de suivi des déchets....................................................... 36 b. Les obligations légales en matière d’achat de matières en espèces à des particuliers 36 c. La conformité du pont balance ...................................................................................... 36 Sous section 5. Présentation des acteurs ..................................................................................... 37 1. Concernant les entrées du stock (achats) : ........................................................................ 37 a. Collectivités locales ........................................................................................................ 37 b. Les chantiers de démolition ........................................................................................... 38 c. Les industriels................................................................................................................. 38 d. Les particuliers ............................................................................................................... 38 2. Présentation des filières de débouchés commerciaux des métaux ................................... 38 Note de synthèse 2 CHAPITRE 2. IDENTIFICATION ET EVALUATION DES RISQUES LIES AUX STOCKS PAR LA PRISE DE CONNAISSANCE ET L’EVALUATION DU CONTROLE INTERNE........................................................................................................... 40 Section 1. Prise de connaissance du système de contrôle interne .............................................. 40 Sous section 1. Les avantages de la certification (normes, labels) pour l’entreprise et apport pour le CAC……………………………………………………………………………………………………………………………….. 40 1. Les avantages des certifications pour l’entreprise ............................................................. 40 2. Apports pour Le CAC .......................................................................................................... 40 Sous section 2. Rôle des services de contrôle de gestion et d’audit interne dans les sociétés de récupération et traitement des déchets. ....................................................................................... 41 Sous section 3. Appréciation de la capacité humaine de l’entreprise et relation avec le cycle stock…………………………………………………………………………………………………………………………………………. 42 1. Compétence des salariés ................................................................................................... 42 Sous section 4. Appréciation du contrôle interne dans le cycle achat et relation avec le cycle stock…………………………………………………………………………………………………………………………………………. 43 1. Réception des marchandises ............................................................................................. 43 Sous section 5. Appréciation du contrôle interne dans le cycle vente et relation avec le cycle stock…………………. ........................................................................................................................... 44 Sous section 6. Séparation des déchets liés aux collectivités et stocks liés à l’entreprise. .......... 45 Sous section 7. L’inventaire physique ........................................................................................... 46 1. La procédure d’inventaire .................................................................................................. 47 2. Délimitation des lieux d’inventaire .................................................................................... 48 3. Choix de la date d’inventaire ............................................................................................ 48 4. Composition des équipes de comptage ............................................................................. 49 a. Stock compté par contrôle visuel : ................................................................................. 49 b. Stock compté par pesage ............................................................................................... 49 5. Le déroulement de l’inventaire .......................................................................................... 49 a. La préparation de l’inventaire ........................................................................................ 49 b. Les opérations de comptage .......................................................................................... 50 i. Règle générale............................................................................................................ 50 ii. Le comptage des matières premières ou du stock à l’état brut non trié ................... 50 iii. Le comptage des produits semi- finis et finis ............................................................. 52 Sous section 8. La valorisation des stocks ..................................................................................... 53 1. Les matières premières ...................................................................................................... 53 2. Les produits semi-finis et produits finis. ........................................................................... 54 3. Les dépréciations du stock ................................................................................................. 55 a. Les déchets en tant que matières premières (entrées) ................................................ 55 b. Les produits semi-finis (en cours de triage lors de l’inventaire) .................................... 56 c. Les produits finis (déchets triés sous forme de balles) ................................................. 56 i. Provision pour rotation lente et pour baisse de la demande à venir ........................ 56 ii. Calcul de la provision pour marge négative à partir de la valeur vénale ................... 57 4. Les provisions réglementées : la provision pour hausse des prix ...................................... 57 Section 2. Conclusion de la phase d’évaluation du risque lié au cycle stocks ............................. 58 Sous section 1. Identification du risque lié aux stocks dans la société de collecte et traitement de déchets……………………………………………………………………………………………………………………………………. . 58 Sous section 2. Risques liés au stock par assertions ..................................................................... 63 DEUXIÈME PARTIE : RÉPONSES AUX RISQUES LIÉS AUX STOCKS ET TRAVAUX DE FIN DE MISSION ..... 64 CHAPITRE 1. DETERMINATION DES REPONSES AUX RISQUES LIES AUX STOCKS ....................................................... 64 Section 1. Evaluation du contrôle interne et communication des conclusions ........................... 64 Sous section 1. Evaluation des procédures du cycle achat .......................................................... 64 Sous section 2. Evaluation des procédures du cycle vente ........................................................... 65 Sous section 3. Evaluation des procédures du cycle stock et procédure d’inventaire ................. 67 1. Le suivi des mouvements de stocks ................................................................................... 67 a. Le suivi des entrées ........................................................................................................ 67 b. Le suivi des stocks triés et non compactés et des produits finis .................................... 68 2. Contrôle de l’inventaire physique ...................................................................................... 68 3. Le contrôle des dépôts des collectivités .......................................................................... 69 4. La séparation des tâches. ................................................................................................... 71 a. Les fonctions de décision : ............................................................................................. 71 Note de synthèse 3 b. Les fonctions de contrôle ............................................................................................... 71 c. Les fonctions d’approbation .......................................................................................... 71 d. Les fonctions de détention d’actifs : .............................................................................. 72 e. Les fonctions d’enregistrement : ................................................................................... 72 Sous section 4. L’évaluation des stocks ........................................................................................ 72 Sous section 5. La dépréciation des stocks ................................................................................... 73 Section 2. Plan d’audit et étendue des tests ............................................................................... 73 Sous section 1. Les difficultés du contrôle .................................................................................... 73 Sous section 2. Assistance à l’inventaire physique ....................................................................... 73 1. Vérifications du fonctionnement des contrôles d’inventaire ............................................ 74 Sous section 3. Contrôles quantitatifs .......................................................................................... 76 1. Méthode de comptage proposée pour le CAC ................................................................... 77 a. Le comptage des matières premières ou du stock à l’état brut non trié ....................... 77 b. Le comptage des produits finis ..................................................................................... 79 Sous section 4. Contrôle de la méthode de valorisation des stocks ............................................. 80 Sous section 5. Contrôle de l’évaluation de la dépréciation ......................................................... 81 Section 3. Documentations adéquates des réponses aux risques .............................................. 81 Sous section 1. La lettre de mission .............................................................................................. 81 Sous section 2. La lettre de recommandation .............................................................................. 82 Sous section 3. La lettre d’affirmation .......................................................................................... 82 a. Anomalies non corrigées ................................................................................................ 84 CHAPITRE 2. TRAVAUX DE FIN DE MISSION ET EMISSION DE L’OPINION .................................................................. 85 Section 1. Travaux de fin de mission ........................................................................................... 85 Sous section 1. Seuil de signification ............................................................................................ 85 Sous section 2. Procédures analytiques substantives ................................................................... 85 1. Analyse globale des stocks ................................................................................................. 85 2. Analyse des indicateurs clés............................................................................................... 86 3. Analyse de la marge : ......................................................................................................... 87 a. Conditions préférentielles d’achat ................................................................................. 88 b. Analyser les effets d’aubaine des cours des matières premières .................................. 88 c. Analyser les composantes du chiffre d’affaires ............................................................. 89 i. Revue des tendances historiques .............................................................................. 89 ii. Analyse de la saisonnalité .......................................................................................... 89 iii. Décomposition des effets prix/volume ...................................................................... 90 d. Impact du stock mélangé sur la marge .......................................................................... 90 Sous section 3. Les uploads/Management/ l-x27-audit-du-stock-dans-les-societes-de-collecte-et-traitement-des-dechets.pdf