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1 Séminaire de formation Méthodes d’Audit Cycle Trésorerie 2005 2 S O M M A I R

1 Séminaire de formation Méthodes d’Audit Cycle Trésorerie 2005 2 S O M M A I R E  Introduction ►Fondamentaux comptables ►approche de la démarche d’audit 1. Objectifs d’Audit 2. Revue du contrôle interne 3. Révision des comptes  Conclusion ►Rôle et responsabilité de l’assistant 3 Cycle Trésorerie 1. OBJECTIFS D’AUDIT 4 DES TRAVAUX A METTRE EN ŒUVRE en respectant des objectifs d’audit suivants : Détournement Gestion optimisée Justification régulière des comptes REALITE EXHAUSTIVITE UNICITE BON COMPTE BON MONTANT BONNE PERIODE CONCERNE L’ENTREPRISE Risques généraux 5 Objectifs d’audit OBJECTIFS  réalité  concerne l’entreprise  sans oubli (exhaustivité)  sans double emploi  dans le bon compte  pour le bon montant  sur la bonne période TRAVAUX Rapprochements bancaires, circularisation, contrôle de pièces, contrôle de caisse Revue du contrôle interne, contrôle de pièces Revue du contrôle interne, circularisation Revue du contrôle interne, contrôle de pièces Revue du contrôle interne, contrôle de l’apurement des écritures en rapprochement, opérations en devises Revue du contrôle interne, rapprochements bancaires 6 Exemple de calendrier type de réalisation des travaux PREPARATION Lettre de mission Approche Planification Programmes de travail SEMESTRIEL Examen limité des comptes de filiales Examen limité des comptes (consolidés) semestriels Rapport semestriel INTERIM Examen du contrôle interne Ajustements de l’ap- proche et des pro- grammes de travail Autres contrôles PREFINAL / FINAL Audit des soldes du bilan et du compte de résultat BOUCLAGE Contrôle de l’annexe Contrôle du rapport de gestion Bouclage juridique Emission des rapports - Identification et planification de l’audit informatique: banques, assurances, entreprises avec flux financiers importants - Recensement et analyse des principaux contrats (emprunts, instruments dérivés…) - Revue analytique (compte de résultat, soldes du bilan) - Sondages limités: écritures d’inventaire (intérêts courus…), Rapprochements Bancaires, valorisation des instruments finan- ciers Contrôle interne: - Autorisations, moyens de paiement, caisse - Audit informatique SI - Revue approfondie de contrats: emprunts, instruments dérivés - Antériorité et justification comptable - Engagements hors Bilan - Lancement des circularisations - Sondages - Exploitation des circularisations - Sondages - Conclusions APPLICATION AU CYCLE TRESORERIE 7 Cycle Trésorerie 2. REVUE DU CONTRÔLE INTERNE 8 2.1. Objectifs du contrôle interne pour le cycle Trésorerie 2.2. Connaissances des opérations 2.3. Evaluation du contrôle interne 2.4. Conséquences induites par les conclusions sur le contrôle interne 2. Revue du contrôle interne 9 2.1. Objectifs du contrôle interne pour le cycle •Les paiements sont faits à des fins autorisées et par un nombre limité de personnes habilitées à le faire. •Les encaissements font l’objet d ’un suivi. •Les opérations de trésorerie sont correctement enregistrées. •Les actifs liquides sont correctement protégés. •La gestion de trésorerie est optimisée sans faire courir de risques indus à l’entreprise. (source : MEN) 10  Cette phase permet de compléter et de mettre à jour les informations à caractère permanent et pluriannuel  Elle porte sur les opérations, l’environnement externe, l’organisation interne et les méthodes et principes comptables de l’entité Prise de connaissance des principes et méthodes comptables - principes de comptabilisation des opérations de banque - principes de distinction titres immobilisés / valeurs mobilières de placement - valorisation des actifs financiers et instruments dérivés 2.2. Connaissance des opérations RECENSEMENT Emission et encaissement de chèques Virements Couvertures (change, taux…) 11 2.2 Connaissance des opérations Comptabilité Enregistrement des règlements émis et reçus Transmission au service Trésorerie des demandes de règlement Rapprochement bancaire Trésorerie Émission des règlements Endossement des règlements reçus Contrôle de la réalité des flux par rapport aux pièces Gestion de la trésorerie Courrier Réception des règlements et transmission au Service Trésorerie  Principaux services intervenants 12 2.3. Evaluation du contrôle interne 2.3.1. Principales phases du cycle 2.3.2. Outils de revue du contrôle interne 2.3.3. Compétences pluridisciplinaires nécessaires 13 2.3.1. Principales phases du cycle Autorisation de Paiement Enregistrement & émission Rapprochement bancaire Moyen de Paiement Moyen de Paiement Relevés bancaires émission Banque INTERNE EXTERNE 14 2.3.1. Principales phases du cycle: Paiements Paiements Contrôle des pièces et matérialisation des règlements émis sur les factures Établissement des habilitations et pouvoirs (et mise à jour régulière) Séparation des fonctions (contrôle des pièces, gestion des journaux et émission du règlement) 15 2.3.1. Principales phases du cycle: Encaissements Encaissements Suivi des chèques endossés et remis en banque et rapprochement aux paiements reçus Enregistrement immédiat et contrôle des effets reçus (montant, échéance et domiciliation) Rapprochement des effets en portefeuille avec les soldes comptables 16 2.3.1. Principales phases du cycle: Opérations de trésorerie Opérations de trésorerie Séparation des fonctions Établissement régulier des rapprochements bancaires et recherche systématique des montants inhabituels et anciens en rapprochement Contrôle indépendant des rapprochements bancaires Contrôle systématique des échelles d’intérêts 17 2.3.1. Principales phases du cycle: Actifs liquides Actifs liquides Mise à jour régulière des signatures autorisées auprès des banques Protection de l ’accès aux chéquiers Protection et suivi des mouvements de caisse 18 2.3.1. Principales phases du cycle: Gestion de trésorerie Gestion de trésorerie Politiques du crédit-clients et du crédit-fournisseurs indépendantes des opérationnels Système de gestion de trésorerie en date de valeur Système de gestion prévisionnelle des besoins de trésorerie fiable 19 2.3.2. Outils de revue du contrôle interne  Entretiens auprès des différents intervenants.  Organigramme des flux (« flow chart »), mettant en évidence les délais de traitement de chaque processus et la séparation des fonctions entre les personnes et les services.  Tableau des forces et faiblesses apparentes.  Tests de permanence (pour vérifier les forces).  Recommandations (qui doivent être suivies, soit au Final, soit à l ’intervention suivante). Exercice n°1 20 2.3.3. Evaluation du contrôle interne  Compétences nécessaires Intervenants Eléments revus Fiscalistes et juristes Revue des conventions de trésorerie (pool de trésorerie groupe) Examen critique des contrats d’emprunts avec clauses d’intéressement, garanties de passif … Des instruments financiers (conventions, …) Systèmes d'informations Tâches générales : déversements comptables, carto- (SIOM) graphies des systèmes, fiabilité et sécurité des données Doctrine Principes comptables et d’écritures sur l’évaluation d’instruments financiers 21 2.4. Conséquences induites par les conclusions Adaptation de l’approche  Lors de l’élaboration de l’approche en début de mission, utiliser les conclusions de l’audit N-1 et du dossier permanent pour orienter ►Les travaux de contrôle interne de l’exercice N : a-t-on appliqué les recommandations faites, ►Les tests de validation à réaliser en fonction de la qualité du contrôle interne relevée : tests sur la nouvelle procédure, tests de validation et de permanence  Après la phase de contrôle interne: mise à jour du mémorandum d’approche et orientation / définition des travaux à réaliser au préfinal et final ►Une procédure fiable lui permettra de limiter le champ de révision ►Une procédure faible le conduira à faire des diligences approfondies sur certains risques 22 Cycle Trésorerie 3. REVISION DES COMPTES 23 3.1 Préparation du final 3.2 Travaux de contrôle 3.3 Mémo de synthèse 3.4 Contrôle de l’annexe Révision des comptes 24 3.1 Préparation du final  Préparation de la circularisation des banques : ►Confirmation ouverte ►Circularisation exhaustive des banques  Relance des banques avant l ’intervention finale  Utilisation au final : cf. travaux de contrôle 25 3.2. Travaux de contrôle (1/2) 1. Etablissement de la feuille maîtresse 2. Revue analytique des principaux postes 3. Validation des rapprochements bancaires 4. Exploitation des réponses à la circularisation 5. Validation des emprunts et des dettes financières • Valider les montants inscrits au passif • Contrôler les frais financiers • Valorisation et comptabilisation des instruments financiers 26 3.2. Travaux de contrôle (2/2) 6. Validation des VMP • Contrôle de la réalité et de la correcte évaluation du solde comptable, • Contrôle du résultat de cession des VMP, • Contrôle de la valeur de réalisation des VMP: la plus-value latente doit être réintégrée dans le résultat fiscal. 7. Contrôle de la caisse (inventaire, tests sur pièces) 8. Contrôle de la valorisation des comptes en devises Validation du résultat financier Validation des engagements financiers hors bilan 27 3.2.1 Etablissement de la feuille maîtresse  Rappel rapide des principes méthodologiques  Présentation des comptes concernés : ►Situation de trésorerie + Actif: 451 - Comptes courants financiers 503 - Valeurs mobilières de placement (VMP) 512 - Comptes de banques 531 - Caisses - Passif: 164 - Emprunts auprès des établissements de crédit 165 - Dépôts reçus 166 - Participation 451 - Comptes courants financiers = Trésorerie nette ►Compte de résultat 76 - Produits financiers 66 - Charges financières ►Hors bilan Effets escomptés non échus Cautions, engagements donnés 28 3.2.1 Etablissement de la feuille maîtresse Société X Index : G Exercice 31.08.2001 Intervenant : (en KF)   n° compte Libellé 31/08/2000 31/08/2001 Variation pointé DC 31.08.00 , rapport général 503102 SICAV BNP MONE 428 0 -428 pointé BG 31.08.01 503103 SICAV CL LION 991 0 -991 503106 SICAV BNP MONE 1 944 0 -1 944 503110 TRESORICIC BRO 1 959 0 -1 959 TOTAL VMP 5 322 0 -5 322 512010 C.L. 2 636 825 -1 810 512020 B.R.O. 2 063 3 108 1 045 512030 B.N.P. 1 394 2 192 798 512050 BQUE HERVET 2 967 801 -2 166 512070 BNP 1 445 3 774 2 329 531200 CAISS.DEV. 5 22 17 533000 CAISSE REUILLY uploads/Management/ ma-ad-2005-slides-tresorerie-h.pdf