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1 Ministère de l’Enseignement supérieur République de côte d’ivoire Et de la recherche scientifique Union-Discipline-Travail UFR des sciences économiques et de gestion MASTER CHARGE DE COURS : M. TIEMELE DARIUS Expert-Comptable diplômé, enseignant à l’UFR SEG de l’Université Felix Houphouët Boigny Abidjan-Cocody et à L’UMECI METHODOLOGIE D’AUDIT 2 METHODOLOGIE DE L’AUDIT 1-DEFINITION ET FORMES DE L’AUDIT INTRODCTION Aujourd’hui, les notions de contrôle occupent une place de choix dans l’esprit des gestionnaires. L’AUDIT constitue avec le contrôle de gestion, l’instrument privilégié de contrôle de toute structure décentralisée. De son efficacité dépend, dans une large mesure, la cohérence opérationnelle de l’ensemble de l’organisation, la recherche assidue d’efficience (c’est-à-dire l’emploi rationnel des ressources humaines et matérielles) et le respect de la politique générale de gestion. Dès les années 1970 (1974-1979), le prodigieux essor de l’AUDIT est lié à l’intense effort de réflexion et de recherche sur les méthodes de contrôle. Du point de vue historique, il faut retenir que la notion d’AUDIT et la valeur de son apport a une vie économique sincère et régulière ont été appréciés depuis longtemps : 16è siècle et surtout 20è siècle. L’examen par un homme indépendant et compétent de la fiabilité des représentations comptables et financières est la clé de voute garantissant la probité (intégrité, honnêteté) et la crédibilité des transactions économiques des entreprises et des entrepreneurs mêmes. L’objectif du travail de l’AUDITEUR a pourtant évolué progressivement d’une recherche des fraudes dans les écritures comptables jusqu’à une appréciation globale de la fidélité des rapports émis par une agence économique et une analyse critique de la fiabilité des procédures et des structures de celle-ci. DEFINITION Il s’agit de préciser la notion même d’AUDIT : - Définir certains termes techniques, approfondir le concept de base tout en décrivant les différentes tâches auxquelles doit se soumettre l’auditeur. - « La révision comptable : est l’examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant en vue d’exprimer une opinion motivée sur la régularité, la sincérité et l’image fidèle du bilan et du compte de résultat d’une entreprise déterminée ». Définition de l’ordre des Experts comptables. Cette définition peut s’appliquer également à tout AUDIT COMPTABLE. Considérations relatives aux normes d’exécution des travaux. Ces normes comprennent : a- Elaboration d’un programme de travail portant sur tous les postes du bilan, du compte de résultat en tenant compte d’une part, de la nature des éléments à contrôler et d’autre part, de la qualité du contrôle interne existant dans l’entreprise. b- Constitution et conservation d’un dossier de révision alimenté par la documentation rassemblée au cours de l’exécution de la mission (suffisamment fournie en qualité et en volume pour justifier le contenu du rapport de révision). - Le commissariat aux comptes L’article 694 et suivants de AUSCGIE, contient par ailleurs les dispositions concernant le contrôle des sociétés anonymes. Elles peuvent se résumer comme suit : - Le contrôle est exercé dans chaque société anonyme par un ou plusieurs commissaires aux comptes. 3 - Les commissaires aux comptes certifient la régularité et la sincérité de l’inventaire du compte de résultat et du bilan. - A toute époque de l’année, les commissaires aux comptes opèrent toutes vérifications et tous contrôles qu’ils jugent opportuns et peuvent se faire communiquer sur place toute les pièces qu’ils estiment utiles à l’exercice de leur mission et notamment tous contrats, livres, documents comptables et registres de procès-verbaux. - Le CAC porte à la connaissance du conseil d’Administration ou du Directoire et du Conseil de surveillance, selon le cas : 1- Les contrôles et les vérifications auxquels ils ont procédés et les différents sondages auxquels ils se sont livrés. 2- Les postes du bilan et autres documents comptables auxquels des modifications leur paraissent devoir être apportées en faisant toutes observations utiles sur les méthodes d’évaluation utilisées pour l’établissement de ces documents. 3- Les irrégularités et les inexactitudes qu’ils auraient découvertes 4- Les conclusions auxquelles conduisent les observations et rectifications ci-dessus sur les résultats de l’exercice. Ces textes expliquent nettement les objectifs assignés à l’Auditeur, la technique d’investigation et les moyens utilisés quant à l’audit des documents comptables et financiers destinés aux actionnaires d’une S.A - L’Audit interne L’Audit interne est, à l’intérieur d’une entreprise ou d’un organisme, une activité indépendante d’appréciation et du contrôle des opérations. Il est au service de la direction. C’est, dans ce domaine, un contrôle qui a pour fonction d’estimer et d’évaluer l’efficacité des autres contrôles. Il aide la direction en lui fournissant des analyses, des appréciations, des recommandations et des commentaires pertinents Concernant les activités examinées. L’auditeur interne est concerné par toutes les phases de l’activité de l’entreprise. Ceci implique d’aller au-delà des rapports comptables et financiers pour atteindre une pleine compréhension des opérations examinées. Entre autres définitions de l’audit, on peut retenir celle-ci (colloque à Rennes juin 1978 de Raymond BETHOUX) : « L’audit est l’examen d’informations par une tierce personne autre que celle qui les prépare ou les utilise avec l’intention d’établir leur véracité par référence à un critère de qualité et faire un rapport sur les résultats de cet examen avec le désir d’augmenter l’utilité de l’information ». Les caractéristiques de l’audit : - L’examen méthodologique d’une situation (états financiers par exemple) ; - Par une personne indépendante et compétente (multidimensionnelle) : - Qui s’assure de la validité matérielle des éléments qu’il doit contrôler ; - Qui vérifie la conformité du traitement de ces faits avec les règles, les normes et les procédures du système de contrôle interne car en général, l’auditeur ne peut pas vérifier la totalité de l’information se rapportant à une situation. - En vue d’exprimer une opinion motivée sur la concordance globale de cette situation par rapport aux normes. L’examen de l’Auditeur entraine un rapport qui implique une opinion. Pour bien comprendre l’information qui circule autour de l‘entreprise, et pour en vérifier la validité, il est nécessaire d’analyser les cycles de l’entreprise. 4 LES CYCLES DE L’ENTREPRISE FONCTIONS SERVICES OBJECTIFS DES PROCEDURES ACHATS Achats Les achats de marchandises et de services doivent être faits en fonction des besoins de l’entreprise, par les personnes autorisées et dans des conditions optimales de prix, quantité, qualité et délais de livraisons. (Exemples d’organisation : existence de demandes d’approvisionnements, de bons de commandes, d’autorisation de commandes, de critères de sélection des fournisseurs, de suivi de quantités commandées et livrées, etc.) Réceptions Les réceptions doivent correspondre en qualité et en quantité aux commandes effectuées, et sont faites dans les délais prévus. (Exemples d’organisation : existence de bons de réceptions, de procédures de vérification bons de réception/ bons de commande, procédure de contrôles et de suivi de l’information, etc.) Comptabilité Fournisseurs Enregistrement correct, et au fur et à mesure de leur réception, des factures. (Exemples d’organisation : transmission des doubles des bons de commandes et de réception à la comptabilité, enregistrement direct des factures au courrier, indication de la référence d l’enregistrement comptable sur la facture, classements, etc.) Paiement des factures Le paiement est autorisé, effectué à bonne date : les doubles règlements sont impossibles. (Exemples d’organisation : rapprochement de bons de commande/ bons de réception/ factures, paiement au vu d’un original de la facture avec mention immédiate du « payé », enregistrement comptable, etc.) VENTES Commercial Les commandes doivent être acceptées dans les conditions de ventes fixées par l’entreprise. (Exemples d’organisation : existence de bons de commande, procédure d’autorisation, analyse de la solvabilité et des risques clients, etc.) Facturation Les marchandises livrées doivent correspondre en qualité et quantité a la commande ; toutes les marchandises sorties de l’entreprise doivent être facturées. (Exemples d’organisation : existence de bons d’expédition, suivi et contrôle des factures, etc.) Enregistrement des factures Enregistrement correct, et au fur et à mesure de leur émission, des factures. (Exemples d’organisations : transmission des doubles des bons de commandes et d’expédition à la comptabilité, enregistrement chronologique des factures, indication de la référence de l’enregistrement comptable sur la facture, classement, etc.) 5 Comptabilité clients Le suivi des règlements, et des éventuels retards, est opéré correctement. (Exemples d’organisation : existence de relances clients, autorisations prévues pour les, prorogations de délai, enregistrement immédiat des règlements, etc.) IMMOBILISATIONS Acquisition Les investissements doivent correspondre aux besoins de l’entreprise : ils doivent avoir été acquis dans les meilleures conditions (Exemples d’organisation : autorisation des investissements, suivi par rapport aux budgets, procédures de sélection, etc.) Protection Les immobilisations font l’objet de procédures de conservation physique et de maintenance technique. (Exemples d’organisation : suivi d’une fiche d’entretien, inventaires physiques réguliers, procédures d’assurances contre les risques, suivis du fichier comptable des immobilisations, etc.) Cession Les cessions d’immobilisations doivent être opérées dans des conditions optimales : les mises au rebut doivent faire l’objet d’un suivi particulier (Exemples d’organisation : études des cessions, constatation des mises au rebut par un procès-verbal 6 FONCTIONS SERVICES OBJECTIFS DES PROCEDURES PERSONNEL Embauche Contrôle des temps Préparation de paie Approbation de la paie Paiement des salaires Expression des besoins Toute embauche donne lieu à la création d’un dossier individuel qui est mis à jour régulièrement (date d’engagement, salaire et appointement, lettre de contrat…) Séparation des fonctions - Comptabilisation des temps - Vérification du uploads/Management/ master-1-gestion-methodologie-daudit-1.pdf