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CISSE DEMBA, MBA AUDIT ET CONTROLE DE GESTION, 25 EME PROMOTION, 2013-2014, CES

CISSE DEMBA, MBA AUDIT ET CONTROLE DE GESTION, 25 EME PROMOTION, 2013-2014, CESAG Page I g Présenté par : Dirigé par : Avril 2015 CONTRIBUTION DU CONTROLE BUDGETAIRE A LA PERFORMANCE D’UNE ENTREPRISE : CAS DE LA SOCIETE INDUSTRIELLE AGRO ALIMENTAIRE (SIAGRO-KIRENE) DU SENEGAL CISSE Demba M. SODANSOU Martial Contrôleur de Gestion à la SIAGRO Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion CESAG EXECUTIVE EDUCATION (CEE) MBA-Audit et Contrôle de Gestion (MBA-ACG) Mémoire de fin d’étude THEME Promotion 25 (2013-2014) CESAG - BIBLIOTHEQUE CONTRIBUTION DU CONTROLE BUDGETAIRE A LA PERFORMANCE D’UNE ENTREPRISE : CAS DE LA SIAGRO KIRENE CISSE DEMBA, MBA AUDIT ET CONTROLE DE GESTION, 25 EME PROMOTION, 2013-2014, CESAG Page II DEDICACE Nous dédions ce mémoire à :  nos parents CISSE Hamadi Hamma et DIALLO Kadidia pour leur éducation et leurs soutiens multiformes qu’ils nous ont donnés et qui font de nous ce que nous sommes aujourd’hui ;  nos sœurs, cousins et cousines pour leur affection et leur soutien. CESAG - BIBLIOTHEQUE CONTRIBUTION DU CONTROLE BUDGETAIRE A LA PERFORMANCE D’UNE ENTREPRISE : CAS DE LA SIAGRO KIRENE CISSE DEMBA, MBA AUDIT ET CONTROLE DE GESTION, 25 EME PROMOTION, 2013-2014, CESAG Page III REMERCIEMENTS Nos remerciements vont :  à M. SODANSOU Martial, notre directeur de mémoire, pour l’encadrement reçu dans le cadre de ce travail et surtout sa disponibilité et ses conseils ;  à M. YAZI Moussa, Directeur de la formation, pour toute l’énergie qu’il dépense pour ses étudiants ;  à M. CHABI Bertin, chef de département CESAG-EXECUTIVE pour ses orientations ;  à Mme SEYE Mously Sokona, assistante de programme CESAG-EXECUTIVE pour son assistance, ses conseils auprès des étudiants ;  au personnel administratif et corps professoral du CESAG ;  à nos parents, frères et sœurs pour leur soutien moral et financier ;  aux étudiant(e)s de la 25ème promotion MBA Audit et Contrôle de Gestion pour les échanges d’expérience et l’ambiance amicale qui ont régné durant la formation ;  nous ne saurions oublier tous ceux et celles qui nous ont aidé de près ou de loin, durant notre formation. CESAG - BIBLIOTHEQUE CONTRIBUTION DU CONTROLE BUDGETAIRE A LA PERFORMANCE D’UNE ENTREPRISE : CAS DE LA SIAGRO KIRENE CISSE DEMBA, MBA AUDIT ET CONTROLE DE GESTION, 25 EME PROMOTION, 2013-2014, CESAG Page IV SIGLES ET ABREVIATIONS AF: Activité Fonctionnelle BBZ : Budget à Base Zéro CA: Conseil d’Administration CG : Comptabilité Générale CDG: Contrôleur de Gestion CM: Comptabilité de Management CFA : Communauté financière Africaine CR : Centre de responsabilité DAF: Direction Administrative et Financière DG : Direction Générale RH : Ressources Humaines SIAGRO : Société Industrielle Agro-Alimentaire CESAG - BIBLIOTHEQUE CONTRIBUTION DU CONTROLE BUDGETAIRE A LA PERFORMANCE D’UNE ENTREPRISE : CAS DE LA SIAGRO KIRENE CISSE DEMBA, MBA AUDIT ET CONTROLE DE GESTION, 25 EME PROMOTION, 2013-2014, CESAG Page V LISTE DES FIGURES ET TABLEAUX LISTE DES TABLEAUX Tableau 1: Interprétation des écarts.......................................................................................... 19 Tableau 2: Analyse de l'écart sur coût de production ............................................................... 21 Tableau 3: Analyse de l'écart des activités fonctionnelles ....................................................... 23 Tableau 4: Ratios de la performance financière ....................................................................... 28 Tableau 5: Identification des risques ........................................................................................ 52 LISTE DES FIGURES Figure 1: Analyse de la variation des marges .......................................................................... 20 Figure 2: Articulation des écarts relatifs au chiffre d'affaires .................................................. 22 Figure 3: Architecture du tableau de bord prospectif ............................................................... 33 Figure 4: Modèle d'analyse ...................................................................................................... 36 Figure 5: Proposition d'organigramme de la cellule contrôle de gestion ................................. 55 CESAG - BIBLIOTHEQUE CONTRIBUTION DU CONTROLE BUDGETAIRE A LA PERFORMANCE D’UNE ENTREPRISE : CAS DE LA SIAGRO KIRENE CISSE DEMBA, MBA AUDIT ET CONTROLE DE GESTION, 25 EME PROMOTION, 2013-2014, CESAG Page VI LISTE DES ANNEXES Annexes n°1 : Organigramme de la SIAGRO ..................................................................... 62 Annexes n°2 : Le calendrier budgétaire de la SIAGRO ..................................................... 63 Annexe n°3: Proposition d’un Processus budgétaire pour la SIAGRO ............................ 64 Annexe n°4 : Guide d’entretien avec certains responsables de la SIAGRO ..................... 65 CESAG - BIBLIOTHEQUE CONTRIBUTION DU CONTROLE BUDGETAIRE A LA PERFORMANCE D’UNE ENTREPRISE : CAS DE LA SIAGRO KIRENE CISSE DEMBA, MBA AUDIT ET CONTROLE DE GESTION, 25 EME PROMOTION, 2013-2014, CESAG Page VII TABLE DES MATIERES DEDICACE.............................................................................................................................. II REMERCIEMENTS .............................................................................................................. III SIGLES ET ABREVIATIONS ............................................................................................. IV LISTE DES FIGURES ET TABLEAUX .............................................................................. V LISTE DES ANNEXES ......................................................................................................... VI TABLE DES MATIERES ................................................................................................... VII INTRODUCTION GENERALE ............................................................................................ 1 PREMIERE PARTIE : CADRE THEORIQUE ................................................................... 6 CHAPITRE 1 : LE CONTROLE BUDGETAIRE ET PERFORMANCE DE L’ENTREPRISE . 8 1.1. Concept et rôle du budget ................................................................................................................. 8 1.1.1. Définition du budget .............................................................................................................. 8 1.1.2. Rôle du budget ....................................................................................................................... 9 1.2. Définitions et lien entre les concepts contrôle budgétaire et performance .............................. 9 1.2.1.Définition du contrôle budgétaire ........................................................................................... 9 1.2.2. Définition de la performance ............................................................................................... 10 1.2.3. Lien entre contrôle budgétaire et performance .................................................................... 11 1.2.4. Utilité du contrôle budgétaire .............................................................................................. 12 1.3. Principes et fonctions du contrôle budgétaire......................................................................... 12 1.3.1. Principe du contrôle budgétaire ........................................................................................... 12 1.3.1.1. Pertinence d’écarts............................................................................................................ 13 1.3.1.2. Objectif de localisation des performances ........................................................................ 13 1.3.1.3. Gestion par exception ....................................................................................................... 13 1.3.2. Fonction du contrôle budgétaire .......................................................................................... 14 1.3.2.1. Fonction de contrôle ......................................................................................................... 14 CESAG - BIBLIOTHEQUE CONTRIBUTION DU CONTROLE BUDGETAIRE A LA PERFORMANCE D’UNE ENTREPRISE : CAS DE LA SIAGRO KIRENE CISSE DEMBA, MBA AUDIT ET CONTROLE DE GESTION, 25 EME PROMOTION, 2013-2014, CESAG Page VIII 1.3.2.2. Fonction de régulation ...................................................................................................... 14 1.4. Différentes étapes du contrôle budgétaire .............................................................................. 14 1.4.1. Contrôle avant l’action ........................................................................................................ 14 1.4.2. Contrôle pendant l’action .................................................................................................... 15 1.4.3. Contrôle après l’action ........................................................................................................ 15 1.5. Sources d’information et outils d’appui du contrôle budgétaire ............................................ 15 1.5.1. Sources d’information du contrôle budgétaire .................................................................... 15 1.5.1.1. Comptabilité générale ....................................................................................................... 15 1.5.1.2. Comptabilité de management (CM) ................................................................................. 16 1.5.1.3. Comptabilité budgétaire ................................................................................................... 16 1.5.1.4. Autres sources d’informations .......................................................................................... 17 1.5.2. Outils d’appui du contrôle budgétaire ................................................................................. 17 1.5.2.1. Analyse des écarts et mesures correctives ........................................................................ 17 1.5.2.1.1. Analyse des écarts ......................................................................................................... 18 1.5.2.1.2. Principe de l’analyse des écarts ..................................................................................... 18 1.5.2.1.3. Différentes approches d’analyse d’écart ........................................................................ 18 1.5.2.1.4. Calcul et analyse de l’écart de résultat .......................................................................... 19 1.5.2.1.5. Calcul et analyse de l’écart sur coûts préétablis ............................................................ 19 1.5.2.1.6. Calcul et analyse de l’écart sur coût de production ....................................................... 20 1.5.2.1.7. Calcul et analyse de l’écart sur chiffre d’affaire ............................................................ 21 1.5.2.1.8. Calcul et l’analyse de l’écart des activités fonctionnelles (A.F) ................................... 23 1.6. Mise en œuvre des actions correctives ................................................................................... 24 1.6.1. Nature des actions de correction .......................................................................................... 24 1.6.2. Caractéristique d’une bonne action de correction ............................................................... 24 1.7. Limites du contrôle budgétaire ............................................................................................... 24 CHAPITRE 2 : LES INDICATEURS DE PERFORMANCE ET LE TABLEAU DE BORD PROSPECTIF ...................................................................................................................................... 26 2.1. Systèmes de mesure de la performance .......................................................................................... 26 CESAG - BIBLIOTHEQUE CONTRIBUTION DU CONTROLE BUDGETAIRE A LA PERFORMANCE D’UNE ENTREPRISE : CAS DE LA SIAGRO KIRENE CISSE DEMBA, MBA AUDIT ET CONTROLE DE GESTION, 25 EME PROMOTION, 2013-2014, CESAG Page IX 2.1.1. Objectifs de mesure de la performance ............................................................................... 27 2.1.2. Système de mesure de la performance financière ............................................................... 27 2.1.2.1. Indicateur de mesure de la performance financière .......................................................... 28 2.1.3. Système de mesure de la performance non financière ........................................................ 28 2.1.3.1. Mesure de la qualité des prestations clients ...................................................................... 29 2.1.3.2. Mesure de la performance des ressources humaines (RH) ............................................... 29 2.2. Reporting et pilotage de la performance grâce aux tableaux de bord ..................................... 30 2.2.1. Reporting ............................................................................................................................. 30 2.2.2. Tableau de bord ................................................................................................................... 31 2.2.2.1. Objectif d’un tableau de bord ........................................................................................... 31 2.2.2.2. Présentation d’un tableau de bord prospectif (balanced scorecard) ................................. 32 2.2.2.2.1. Intérêt et limite du tableau de bord prospectif ............................................................... 33 CHAPITRE 3 : METHODOLOGIE DE L’ETUDE ........................................................................ 35 3.1. Construction d’un modèle d’analyse .............................................................................................. 35 3.2. Méthode de collecte de données ..................................................................................................... 37 3.3. Analyse des résultats ...................................................................................................................... 37 DEUXIEME PARTIE : CADRE PRATIQUE .................................................................... 40 CHAPITRE 4 : PRESENTATION DE LA SIAGRO ...................................................................... 42 4.1. Cadre historique, juridique ............................................................................................................. 42 4.2. Missions, domaines d’activités ....................................................................................................... 42 4.3. Structure organisationnelle ............................................................................................................. 42 4.3.1. Services fonctionnels ........................................................................................................... 43 4.3.1.1. Direction générale ............................................................................................................ 43 4.3.1.2. Direction administrative et financière .............................................................................. 43 4.3.1.3. Direction marketing .......................................................................................................... 43 4.3.2. Services opérationnels ......................................................................................................... 44 4.3.2.1. Directeur d’usine .............................................................................................................. 44 CESAG - BIBLIOTHEQUE CONTRIBUTION DU CONTROLE BUDGETAIRE A LA PERFORMANCE D’UNE ENTREPRISE : CAS DE LA SIAGRO KIRENE CISSE DEMBA, MBA AUDIT ET CONTROLE DE GESTION, 25 EME PROMOTION, 2013-2014, CESAG Page X 4.3.2.2. Directeur commercial ....................................................................................................... 44 4.4. Attribution de la cellule contrôle de gestion de la SIAGRO .................................................. 44 CHAPITRE 5 : LE CONTROLE BUDGETAIRE ET LE PROCESSUS D’ELABORATION BUDGETAIRE A LA SIAGRO ......................................................................................................... 46 5.1. Principes de base de la gestion budgétaire ............................................................................. 46 5.1.1. Principe d’annualité ............................................................................................................. 46 5.1.2. Principe de l’unité budgétaire .............................................................................................. 46 5.1.3. Principe d’universalité ......................................................................................................... 46 5.1.4. Principe d’équilibre budgétaire ........................................................................................... 46 5.2. Processus d’élaboration budgétaire ........................................................................................ 47 5.3. Exercice du contrôle budgétaire à la SIAGRO ....................................................................... 48 CHAPITRE 6 : MISE EN EVIDENCE DE LA CONTRIBUTION DU CONTROLE BUDGETAIRE A LA PERFORMANCE DE LA SIAGRO ........................................................... 49 6.1. Apport du contrôle budgétaire dans le processus de la performance ..................................... 49 6.1.1. Forces .................................................................................................................................. 49 6.1.2. uploads/Management/ memoire-pdf.pdf