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Contrôle de gestion approfondi Master: Comptabilité, Contrôle & Audit (CCA) Int

Contrôle de gestion approfondi Master: Comptabilité, Contrôle & Audit (CCA) Intervenante: Mme Nadia Laaroussi Plan du séminaire Introduction au contrôle de gestion Méthode classique de calcul des coûts Comptabilité par activité Coûts objectifs Budgets et contrôle budgétaire Calcul des écarts et analyse de la performance Tableau de bord de gestion Introduction au contrôle de gestion CCA – Contrôle de gestion approfondi Qu’est ce que le contrôle de gestion? 4 « Le processus par lequel les dirigeants s’assurent que les ressources sont obtenues et utilisées avec efficacité et efficience pour réaliser les objectifs de l’organisation » (Anthony, 1965). « Ensemble de dispositions prises pour fournir aux dirigeants et aux divers responsables des données chiffrées périodiques caractérisant la marche de l’entreprise. Leur comparaison avec des données passées ou prévues peut, le cas échéant, inciter les dirigeants à déclencher des mesures correctives appropriées» (PCG 1982). « Le contrôle de gestion est un système de pilotage mis en œuvre par un responsable de programme dans son champ d'attribution en vue d'améliorer le rapport entre les moyens engagés - y compris les ressources humaines - et soit l'activité développée, soit les résultats obtenus dans le cadre déterminé par une démarche stratégique préalable ayant fixé les orientations » (Rapport Weiss, 2000). CCA – Contrôle de gestion approfondi Types de contrôle 5 Niveau stratégique Niveau tactique Niveau opérationnel Planification stratégique Contrôle de gestion Contrôle opérationnel CCA – Contrôle de gestion approfondi Objectifs du contrôle de gestion 6 Efficacité Efficience Economie Elle se définit par rapport à un objectif donné La capacité de minimiser les moyens mis en œuvre pour atteindre un objectif Moindre coût, quantité et qualité conforme à la norme établie, moments et lieux opportuns. CCA – Contrôle de gestion approfondi Contrôle de gestion et autres disciplines vs Stratégie 7 La formulation de la stratégie est un préalable à la mise en place du contrôle de gestion. Le contrôle de gestion intervient: • En amont: Pour aider au choix stratégique par des analyses (Business plan). • En aval: Pour s’assurer que la stratégie est bien mise en œuvre au niveau de l’entreprise (Indicateurs de suivi). CCA – Contrôle de gestion approfondi Contrôle de gestion et autres disciplines vs Finance 8 Le contrôle de gestion et la finance sont deux disciplines complémentaires: • Les principaux leviers de performance économique sont complétés par des indicateurs opérationnels fournis par le contrôle de gestion. • L’étude de la rentabilité des investissements est menées conjointement par les deux: La finance conçoit le modèle et les critères de choix et le contrôle de gestion assiste les opérationnels dans l’établissement des prévisions et s’assure de la fiabilité et pertinence des données. • Les plans stratégiques, opérationnels et budgets établis par le contrôle de gestion impactent la communication financière de l’entreprise. CCA – Contrôle de gestion approfondi Contrôle de gestion et autres disciplines vs Comptabilité 9 La comptabilité financière est une source fiable d’information pour la comptabilité de gestion. Le découpage sectoriel exigé par les normes IFRS répond d’avantage à la préoccupation du contrôle de gestion, de l’évaluation de la performance par activité et non pas par entité juridique. CCA – Contrôle de gestion approfondi Contrôle de gestion et autres disciplines vs Audit 10 L’audit légal a pour objectif de certifier que les comptes donnent une image fidèle de l’entreprise. L’audit opérationnel contribue à améliorer la performance de l’entreprise. Sa mission consiste à élaborer un diagnostic (déficiences & risques) et émettre des recommandations. Le contrôle de gestion doit contribuer constamment à l’amélioration des performances. Contrôle sanctionné par des réserves ou refus de certification. Mission à caractère ponctuel avec une obligation de résultat. Intervention à caractère permanent. CCA – Contrôle de gestion approfondi Contrôle de gestion et autres disciplines vs Entités opérationnelles 11 Le contrôle de gestion utilise les données produites par les différentes entités. Le contrôleur de gestion assiste les autres entités dans l’élaboration de leurs budgets et plans d’actions. Le contrôleur de gestion établit des indicateurs spécifiques à chaque fonction pilotage. CCA – Contrôle de gestion approfondi Rôle du contrôleur de gestion 12 Détermine les besoins. Vérifie la cohérence et la fiabilité des données transmises. Assure le reporting. Etablit les budgets Compare les états prévisionnels aux réalisations. Le technicien Aide à la prise de décision. Conçoit des indicateurs non financiers « plus pertinents ». Améliore le processus de fixation des objectifs (via un benchmarking). Forme les opérationnels aux processus et outils de gestion. Le conseiller CCA – Contrôle de gestion approfondi Le contrôleur de gestion dans l’organigramme 13 Rattaché à la direction administrative et financière, ou à la direction générale. Fonction décentralisée dans les grandes entreprises: • Contrôle de gestion central: planification et consolidation des reporting. • Contrôle de gestion division: aide à l’élaboration des budgets opérationnels, établit les tableaux de bord et analyse les écarts, fait des simulations financières,… Hiérarchiquement, il dépend soit du contrôleur de gestion central, soit du directeur de la division. CCA – Contrôle de gestion approfondi Les principaux outils de contrôle de gestion 14 Comptabilité de gestion. Contrôle budgétaire. Analyse des écarts. Tableaux de bord opérationnels. Balanced Scorecard. Méthode classique de calcul des coûts CCA – Contrôle de gestion approfondi Différence entre charge et coût 16 Une charge est une consommation de ressources par l’entreprise (ex : achat de marchandises). La charge Un coût est une accumulation de charges sur un produit ou un service.. Le coût CCA – Contrôle de gestion approfondi Typologie de charges Charges incorporables 17 Charges de la comptabilité de gestion Charges de la comptabilité financière Charges supplétives Charges non incorporables CCA – Contrôle de gestion approfondi Typologie de charges Directes et indirectes 18 Une charge directe est une charge qui peut être affectée sans ambiguïté au coût d’un produit (Exemple : matières premières). Charge directe Une charge indirecte est une charge qui nécessite un calcul préalable pour être répartie entre plusieurs produits (loyer d’un atelier dans lequel plusieurs produits sont fabriqués). Charge indirecte CCA – Contrôle de gestion approfondi Typologie de charges Variables et fixes 19 Une charges variable est fonction de l’activité de l’entreprise (Exemple: matières premières). Charge variable Une charge fixe reste constante quel que soit le volume de l’activité de l’entreprise (Exemple: amortissement). Charge fixe CCA – Contrôle de gestion approfondi Typologie de charges Exemples 20 Variables Fixes Matières premières Certains frais de personnel Consommables Frais administratifs Energie Directes Indirectes Amortissement des machines spécifiques CCA – Contrôle de gestion approfondi Typologie de coûts 21 On peut classer les coûts selon plusieurs typologies : Selon le stade d’élaboration du produit : • Coût d’achat • Coût de production • Coût de revient Selon le moment de calcul du coût: • Coût constaté • Coût préétabli Selon la nature des charges prises en compte dans le coût: • Coût complet • Coût partiel CCA – Contrôle de gestion approfondi Typologie de coûts Selon le stade d’élaboration du produit 22 A l’entrée de l’entrepôt: Coût d’achat A la sortie de chaîne de production: Coût de production A l’arrivée chez le client: Coût de revient Coût d’achat = Prix d’achat + Frais accessoires (transport, service approvisionnement, …). Coût de production = Coût d’achat + Coût de fabrication (main d’oeuvre, machines, …). Coût de revient = Coût de production + Coût hors production (distribution, publicité, services administratifs, …). CCA – Contrôle de gestion approfondi Typologie de coûts Selon le moment de calcul du coût 23 On distingue deux types de coûts: Coût constaté : calculé à partir des charges réelles (Coût réel). Coût préétabli: fixé à priori pour chiffrer ou évaluer quelques éléments d’exploitation. Il sert de référence pour le contrôle des réalisations. (Coût standard, coût cible, coût budgétisé). CCA – Contrôle de gestion approfondi Typologie de coûts Selon la nature des charges 24 On distingue deux types de coûts: Coût complet: Prend en compte toutes les charges. Permet de valoriser les stocks du bilan comptable, établir des devis,.. Coût partiel: ne prend en compte que certaines charges. • Coût variable: Permet de décider d’accepter ou non une commande exceptionnelle lorsque la capacité de production n’est pas saturée. • Coût spécifique: Permet de décider du maintien d’une ligne de production. Variables Fixes Variables Fixes Variables Fixes Coût partiel Directes Indirectes Coût variable Coût spécifique Coût complet Directes Indirectes Directes Indirectes CCA – Contrôle de gestion approfondi Application 1 Coût d’achat 25 Un grossiste achète des cartes de recharge téléphonique, en vue de les revendre. Le fournisseur lui accorde une marge avant de 8% et une marge arrière de 0,5%, accordée à la fin du mois, si le seuil de commandes mensuel dépasse 5 MDH. Chaque commande est livrée au grossiste via le transporteur « Amana », dans des colis ne dépassant pas 40 KDH de valeur déclarée. Chaque colis est facturée à 45 DH HT, sous la charge du destinataire. Le total des commandes passées du 1er au 27 Février est le suivant : Le 28 Février, le grossiste s’apprête à passer sa dernière commande du mois. Il hésite entre 2 options: TAF: Quel est le coût d’achat s’il passe chacune des commandes? Option 1 uploads/Management/ prez-cdg-approfondi-introduction.pdf