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Université Abderrahmane Mira de Bejaia Faculté des Sciences Economiques, des Sc

Université Abderrahmane Mira de Bejaia Faculté des Sciences Economiques, des Sciences Commerciales et des sciences de Gestion Département des Sciences de Gestion Mémoire de fin cycle En vue de l’obtention du diplôme de Master en sciences de gestion Option : comptabilité, contrôle de gestion et audit Spécialité : Finance et comptabilité Réalisé et présenté par Encadré par Melle CHAOU Rima Mr. FRISSOU Mahmoud Melle LOUNIS Tinhinane Soutenu devant le jury compose de : Président: Mr AMIMAR.A Examinatrice: Melle MAKHMOUKH.S Promotion: 2012/2013 Procédures d’établissement d’un contrôle sur pièce Cas de l’inspection Polyvalente de Naceria Thème Remerciements Tout d’abord, nous tenons à remercier Dieuqui nous a procuré le courage et la volonté pour achever ce travail. Nous tenons à exprimer nos sincères remerciements à notre promoteur, Mr FRISSOU.M pour son meilleur encadrement et sa bonne orientation pour accomplir ce travail, et aussi à tous les membres du jury. Nos gracieux remerciements à notre encadreur au sein de l’organisme d’accueil, Mr .LAMRIBEN.A ainsi que Melle BRIKH.A qui nous ont fait bénéficier de leur précieuses connaissances et de mettre à notre disposition les différents ouvrages nécessaire pour assurer la direction de ce mémoire. Nous remercions également l’ensemble du personnel de l’inspection des impôts de Bejaia-Naceria pour nos avoir bien accueillies et encadrer tout au long de notre stage. DEDICACES Je dédie ce modeste travail : A la mémoire de mon père que dieu est paix en son âme et l’accueille dans son vaste paradis, ce grand homme qui été un père un frère et un ami pour moi et qui m’encourager a allé de l’avant été ne surtout pas baisser les bras, et qui a toujours été présent la pour moi. A celle qui ma donnée la vie le symbole de tendresse, qui s’est sacrifier pour mon bonheur et ma réussite a ma mère. A mes abordables sœurs A mon unique frère A tous ceux qui me son chers A tous ceux qui m’aiment A tous ceux que j’aime Et sans oublier ma binôme. Rima DEDICACES Je dédie ce modeste travail : A mes très chers parents, qui m’ont encouragé et soutenu tout au long du parcours de mes études, et a qui je souhaite une longue vie. A ma sœur et mon frère que j’adore : Hinda, Mohand à qui je souhaite beaucoup de bonheur. A ma grand mère, mes oncles, mes tentes ainsi que a leurs enfant A tous mes amies, surtout Karima, Sabrina, Cherifa, kahina, lamia sans oublié ma binôme Rima et je les remercie pour leurs efforts et leur compréhension. Enfin, un grand merci à toute personnes croisées durant mes recherches et ma période de stage qui ont porté un intérêt à ce sujet. Tinhinane Sommaire SOMMAIRE Introduction générale --------------------------------------------------------------------- 1 Chapitre I : Le cadre organisationnel et juridique du contrôle fiscal ---------- 5 Section 1 : Notion du contrôle fiscale ----------------------------------------------- 5 1-1-1-Définition et finalité du contrôle fiscale ------------------------------------------------------ 6 1-1-2-Le rôle du contrôle fiscal ------------------------------------------------------------------------ 7 I-1-3-Les différentes formes du contrôle fiscal ------------------------------------------------------ 8 Section 2 : Les structures chargées du contrôle fiscal -------------------------- 11 I-2-1-La direction de recherche et de vérification (DRV ------------------------------------------ 11 I-2-2- La direction des grandes entreprises (DGE -------------------------------------------------- 13 I-2-3-La direction des impôts de la wilaya(DIW -------------------------------------------------- 15 Section 3 : Le cadre juridique du contrôle fiscal --------------------------------- 18 I-3-1-Les instruments d’intervention de l’administration fiscale -------------------------------- 18 I-3-2-Les obligations et garanties des contribuables vérifiés ------------------------------------- 25 Chapitre II : Le contrôle sur pièce -------------------------------------------------------- 33 Section1 : Notion de contrôle sur pièce -------------------------------------------------- 33 II-1-1-Définition et objectif du contrôle sur pièce ---------------------------------------------------- 33 II-1-2-Porté du contrôle sur pièce ------------------------------------------------------------------------ 34 II-1-3-Les critères de sélections --------------------------------------------------------------------------- 35 II-1-4-Diversités des prérogatives de l’administration fiscale -------------------------------------- 35 Sommaire Section 2 : Impôts soumis au contrôle sur pièce ---------------------------------- 37 II-2-1- Impôts sur le revenu global(IRG) ------------------------------------------------------------ 37 II-2-2-Impôt sur les bénéfices des sociétés (IBS) -------------------------------------------------- 39 II-2-3- La taxe sur l’activité professionnelle (TAP) ------------------------------------------------ 40 II-2-4-La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) ---------------------------------------------------------- 42 Section3 : Le déroulement du contrôle sur pièce --------------------------------- 44 II-3-1-Analyse préalable ------------------------------------------------------------------------------- 45 II-3-2-Examen approfondi ----------------------------------------------------------------------------- 48 II-3-3-Achèvement des opérations de contrôle sur pièce ------------------------------------------ 62 Chapitre III : Application d’un contrôle sur pièce au niveau de l’administration fiscale ------------------------------------------------------------------- 68 Section 1 : Présentation de l’organisme d’accueil -------------------------------- 68 III-1-1-Présentation de l’inspection et ces différentes attributions ------------------------------ 68 III-1-2-L’organisation administrative de la recette des impôts ----------------------------------- 70 Section 2 : Illustrations fonctionnel d’un contrôle sur pièce ------------------- 72 Cas pratique N°1 --------------------------------------------------------------------------------------- 72 III-2-1-Identification du projet et du contribuable ------------------------------------------------- 72 III-2-2-Analyse des déclarations -------------------------------------------------------------------- 74 Cas pratique N°2 ---------------------------------------------------------------------------------------- 88 III-2-1-Identification du projet et du contribuable ------------------------------------------------- 88 III-2-2-L’analyse des déclarations -------------------------------------------------------------------- 89 Conclusion général ------------------------------------------------------------------------ 102 Bibliographie ------------------------------------------------------------------------------------------------ 104 Annexes Liste des abréviations Liste des abréviations AP : Acomptes provisionnels. BIC : Bénéfice industriel et commercial. BNC : Bénéfice non commercial. CA: Chiffre d’affaire. CID : Code des impôts direct. CPF : Code des procédures fiscales. CSP: Control sur pièce. CTCA : Code de la taxe sur le chiffre d’affaire. DGI : Direction générale des impôts. DGE : Direction des grandes entreprises. DIW : Direction des impôts de la wilaya. DRV : Direction des Recherches et de vérification. EURL : Entreprises unipersonnelles à responsabilité limitée. IBS : Impôts sur le bénéfice des sociétés. IRG : Impôt sur le revenu global. NIS : Numéro d’identification statistique. OPCVM : Organismes de placement collectif en valeurs mobilières. PV : Procès-verbal. SARL : Sociétés à responsabilité limitée. SCF : Système comptable financiers. SDCW : Sous-directions du contrôle fiscal de wilaya. SNC : Sociétés en nom collectif. Liste des abréviations SPA : Sociétés par actions. TAP: Taxe sur activité professionnel. TCR : Tableau des comptes résultats. TVA : Taxe sur la valeur ajoutée. VASFE : Vérification approfondie de la situation fiscale d’ensemble. Liste des tableaux et des schémas Liste des tableaux Tableau N°01: Barème progressif de l’IRG ---------------------------------------------------------- 39 Tableau N°02: Les régimes d’impositions -------------------------------------------------------------- 44 Tableau N°03: Chiffres d’affaires et BIC réalisés ----------------------------------------------------- 74 Tableau N°04:Rapprochements entre les chiffres d’affaires décelés et les chiffre d’affaires facturés -------------------------------------------------------------------------------------------------------- 74 Tableau N°05: Régularisations de la TAP -------------------------------------------------------------- 75 Tableau N°06: Régularisations de la TVA -------------------------------------------------------------- 76 Tableau N°07: Calcul de l’IRG/BIC pour l’année 2008 ---------------------------------------------- 77 Tableau N°08: Acomptes provisionnel pour l’année 2009 ------------------------------------------ 78 Tableau N°09: Montant dû pour non-paiement du solde de liquidation ---------------------------- 79 Tableau N°10: Acomptes provisionnels pour l’année 2010 ----------------------------------------- 80 Tableau N°11: Montant dû pour non-paiement des acomptes --------------------------------------- 81 Tableau N°12: Calcul des acomptes provisionnels pour l’année 2011 ----------------------------- 81 Tableau N°13: Montant dû pour non-paiement des comptes et du solde de liquidation --------- 82 Tableau N°14: Rapprochements entre achats recoupés- achats déclarés au bilan ----------------- 83 Tableau N°15: Montant dû suite aux rapprochements entre achats déclaré au bilan et les achats recoupés ----------------------------------------------------------------------------------------------- 84 Tableau N°16: Rapprochement entre Achat reconstitués suivant l’état des taxes-achat bilan déclaré au bilan ---------------------------------------------------------------------------------------------- 85 Tableau N°17: Les droits dû suite au rapprochement entre achat déclaré au bilan et achat déclaré sur l’état des taxes ---------------------------------------------------------------------------------- 87 Tableau N°18: Récapitulation des droits rappelés an matières de TAP, TVA, IRG/BIC pour chaque année ------------------------------------------------------------------------------------------------- 88 Liste des tableaux et des schémas Tableau N°19 : Montant rappeler pour CA non justifié ---------------------------------------------- 90 Tableau N°20: Les charges d’exploitation -------------------------------------------------------------- 91 Tableau N°21: Montant rappeler pour charges non justifié ------------------------------------------ 92 Tableau N°22 : Calcul des droit IRG résultant du bénéfice déclaré --------------------------------- 93 Tableau N°23: Calcul des droit IRG résultant de bénéfice reconstitué ----------------------------- 93 Tableau N°24: Droits dû pour amortissement réintégré --------------------------------------------- 95 Tableau N°25: Calcul de l’IRG/BIC sur le bénéfice reconstitué selon le barème pour l’année 2009 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 96 Tableau N°26: Calcul de l’IRG/BIC sur le bénéfice déclaré selon le barème pour l’année 2009 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 96 Tableau N°27: Montant dû pour TVA non justifié ---------------------------------------------------- 97 Tableau N°28: Montant dû suite aux insuffisances trouvé sur l’état 104 --------------------------- 99 Tableau N°29: Récapitulation des droits rappelés en matière de TAP, TVA, IRG/BIC pour les trois années ----------------------------------------------------------------------------------------------- 100 Liste des schémas Schémas N°01 : Les services de l’inspection ----------------------------------------------------------- 71 Introduction générale I ntroduction générale 1 Introduction générale La réalité économique auquel nous assistons ces dernières années, fait que les dépenses de l’Etat ne cessent de s’accroitre. Et pour faire face à ces dépenses, l’Etat dispose de moyens de financement variés, à savoir des emprunts, des dons et la fiscalité. Cette dernière constitue l’une des sources principales des revenus collectés par l’Etat à travers les différents impôts et taxes payés par les contribuables. Le système fiscal est un ensemble impôts appliqués à un moment donné dans un pays déterminé, le système fiscal doit généralement répondre à trois principes: l’efficacité, la simplicité et l’équité. Le critère d’efficacité stipule que le système fiscal doit viser la neutralité, alors que le critère de simplicité stipule qu’un système de taxation doit être le plus simple possible pour être efficace, enfin, le critère d’équité considère que le système fiscal doit effectuer une répartition équitable du fardeau fiscal entre les contribuables. L’efficacité d’un système induit l’existence d’une interdépendance uploads/Management/ procedures-d-x27-etablissement-d-x27-un-controle-sur-piece.pdf