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Youssef Hakam Mémoire d’expertise comptable Réflexion sur la stratégie d’audit

Youssef Hakam Mémoire d’expertise comptable Réflexion sur la stratégie d’audit financier à la lumière des nouvelles méthodologies ____________________________________________________________________________________ 1 Page Sommaire des figures 5 Liste des abréviations 6 Introduction générale 7 Intérêt du sujet 10 Limites du sujet 11 Démarche adoptée 12 PREMIERE PARTIE LES STRATEGIES CLASSIQUES D’AUDIT, SYNTHESE ET REMISE EN CAUSE 14 Introduction de la première partie 14 Chapitre 1 La stratégie d’audit, aperçu sur les normes actuelles et les approches classiques 17 Section 1 La stratégie d’audit, définition et normes en la matière 17 1.1 Définition de la stratégie d’audit 17 1.2 La stratégie d’audit dans les normes marocaines 18 1.3 La stratégie d’audit dans les normes internationales 20 1.4 Comparaison à la norme marocaine 23 Section 2 Le risque d’audit et sa détermination selon l’approche classique 25 2.1 Les trois composantes du risque d’audit 25 2.1.1 Le risque inhérent 25 2.1.2 Le risque de contrôle 26 2.1.3 Le risque de non détection 27 2.2 La démarche pratique de détermination du risque d’audit selon l’approche classique 28 2.2.1 L’identification des risques d’audit 28 2.2.2 Les conséquences des risques identifiés sur la stratégie d’audit 32 Section 3 Schématisation synthétique des stratégies classiques d’audit 34 SOMMAIRE DETAILLE Youssef Hakam Mémoire d’expertise comptable Réflexion sur la stratégie d’audit financier à la lumière des nouvelles méthodologies ____________________________________________________________________________________ 2 Chapitre 2 Les raisons de la remise en cause des stratégies classiques d’audit 35 Section 1 Les raisons de la remise en cause liées à l’approche d’audit 35 1.1 La prise de conscience de la véritable origine des risques d’audit 36 1.1.1 L’impact de la stratégie de l’entreprise sur les états de synthèse 36 1.1.2 L’influence des parties prenantes sur les estimations comptables 38 1.2 Un lien abstrait entre les risques identifiés et la stratégie d’audit 40 Section 2 Les facteurs externes en faveur de la remise en cause des stratégies classiques d’audit 42 2.1 Un écart par rapport aux attentes des utilisateurs de l’information financière : l’expectation gap 42 2.1.1 Les origines de l’expectation gap 43 2.1.2 Les différences de perception 45 2.2 Les motivations liées à la survie commerciale des cabinets d’audit 49 2.2.1 Le problème de la valeur ajoutée de l’audit 49 2.2.2 Les pistes de développement de la valeur ajoutée de l’audit 50 Conclusion de la première partie 53 DEUXIEME PARTIE LES NOUVELLES STRATEGIES D’AUDIT, SYNTHESE ET ANALYSE CRITIQUE 55 Introduction de la deuxième partie 55 Chapitre 1 Les notions introduites par les nouvelles stratégies d’audit 58 Section 1 Le risque business 58 1.1 Définition du risque business 58 1.2 Justification de la prise en compte du risque business 58 1.3 Exemples illustratifs du risque business 59 Section 2 Les nouveautés dans l’évaluation des risques d’audit 61 2.1 L’évaluation du risque inhérent 62 2.1.1 L’analyse stratégique 62 2.1.2 L’analyse des forces du marché et des facteurs d’environnement 66 2.1.3 L’étude de l’influence des parties prenantes 68 2.1.4 La synthèse des risques inhérents 70 Youssef Hakam Mémoire d’expertise comptable Réflexion sur la stratégie d’audit financier à la lumière des nouvelles méthodologies ____________________________________________________________________________________ 3 2.2 L’évaluation du risque de contrôle 72 2.2.1 Evaluation de l’environnement général du contrôle interne 72 2.2.2 Etude du processus de clôture des comptes 75 2.2.3 Le processus interne de maîtrise des risques 76 2.2.4 Le contrôle des business process critiques 78 2.2.5 Evaluation des risques informatiques 78 2.3 La formalisation du risque combiné 80 Section 3 Schématisation synthétique des nouvelles stratégies d’audit 82 Chapitre 2 Analyse critique des apports des nouvelles stratégies d’audit 86 Section 1 Une stratégie d’audit qui répond aux principales raisons de remise en cause des approches classiques 86 1.1 Une amélioration indéniable dans le processus d’élaboration de la stratégie d’audit 87 1.1.1 Une inversion de l’approche d’audit 87 1.1.2 Un complément certain dans l’identification des risques d’audit 89 1.1.3 Un lien plus évident entre les risques identifiés et la stratégie d’audit 89 1.2 Une orientation des prestations vers la satisfaction de l’entreprise et des utilisateurs de l’information financière 90 1.2.1 Un intérêt accru pour le business de l’entreprise auditée et une détection plus précoce de ses difficultés 90 1.2.2 Une appréciation plus complète du risque de fraude 91 Section 2 Les limites des nouvelles stratégies d’audit 93 2.1 Les conditions de mise en œuvre 93 2.1.1 Au niveau du cabinet d’audit 94 2.1.2 Au niveau de l’entreprise auditée 97 2.2 La conséquence de l’application des nouvelles stratégies d’audit 100 2.2.1 Un affaiblissement de l’indépendance 100 2.2.2 Une perception défavorable 102 2.2.3 Les scandales financiers et leurs implications sur la profession d’audit 103 Section 3 Les enseignements à retenir 107 3.1 Au niveau de la profession d’Expert Comptable au Maroc 107 3.2 Au niveau de la normalisation marocaine relative à la stratégie d’audit 108 Conclusion de la deuxième partie 113 Youssef Hakam Mémoire d’expertise comptable Réflexion sur la stratégie d’audit financier à la lumière des nouvelles méthodologies ____________________________________________________________________________________ 4 APPLICATION DES DEUX TYPES DE STRATEGIES D’AUDIT DANS UNE SOCIETE INDUSTRIELLE 116 Section 1 Stratégie d’audit selon l’approche classique 117 Section 2 Stratégie d’audit selon l’approche du risque business 120 Conclusion du cas pratique 130 Conclusion générale 131 Annexes 134 Bibliographie 156 Lexique 160 Youssef Hakam Mémoire d’expertise comptable Réflexion sur la stratégie d’audit financier à la lumière des nouvelles méthodologies ____________________________________________________________________________________ 5 Sommaire des figures Figure Titre Page 1 Schéma synthétique de l’approche classique d’audit 34 2 Schéma synthétique des implications de l’approche classique 53 3 Les sources du risque business et l’approche pour sa détermination 61 4 Détermination des risques inhérents 71 5 Schéma synthétique de l’approche risque business 82 6 Matrice détaillée de l’approche risque business 83 7 Vision de l’approche classique d’audit 87 8 Vision de l’approche d’audit risque business 88 9 Implications de l’approche risque business 114 Youssef Hakam Mémoire d’expertise comptable Réflexion sur la stratégie d’audit financier à la lumière des nouvelles méthodologies ____________________________________________________________________________________ 6 Liste des abréviations • CAC : Commissaire(s) aux comptes, commissariat aux comptes • CNCC : Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (France) • COB : Commission des Opérations de Bourse (France) • ETIC : Etat des informations complémentaires • FCS : Facteur(s) clés de succès • IAASB : International Auditing and Assurance Standards Board • ISA : International Standards on Auditing • IT : Information technology • LSF : Loi sur la Sécurité Financière (France) • OEC : Ordre des Experts-Comptables • PAE : Panel on Audit Effectivness (crée par le POB) • PEST : Politique, environnement, social, technique • POB : Public Oversight Board (Etats Unis) • SEC : Securities and Exchange Commission • SWOT : Strengths (forces) Weaknesses (faiblesses) Opportunities (opportunités) Treats (menaces) Youssef Hakam Mémoire d’expertise comptable Réflexion sur la stratégie d’audit financier à la lumière des nouvelles méthodologies ____________________________________________________________________________________ 7 INTRODUCTION GENERALE En tant qu'organisation poursuivant des objectifs dans un environnement économique, l’entreprise est le lieu de rencontre de bon nombre d'intervenants intéressés par sa performance. Il s'agit notamment des dirigeants, des actionnaires et des tiers, constitués principalement des institutions de crédit, de l’administration fiscale, des clients, des fournisseurs, des salariés, etc. Toutefois, force est de constater que si les intérêts des intervenants sont dans une large mesure convergents, ils sont également contradictoires. D’un point de vue théorique, la différence de position entre les différents intervenants peut s’analyser en tant que relation d’agence. En effet, une relation d’agence est définie comme « un contrat par lequel le principal engage une autre personne, l’agent, pour accomplir une action en son nom, ce qui implique la délégation à l’agent d’un certain pouvoir décisionnel »1. Pour le cas d’une entreprise, les actionnaires confient aux dirigeants la gestion de l’activité. Dans le cas d’espèce, la relation d’agence présente certaines caractéristiques quant à la répartition de l'information entre les parties. En effet, le contrat se caractérise par une inégalité en matière de données sur la gestion, dite « asymétrie d'information » entre le principal et l'agent, ce dernier disposant normalement de plus d’information sur l’activité que le principal. Dans une entreprise, la situation se caractérise par le fait que seuls les dirigeants ont un accès direct à l'activité. Ceci leur confère une liberté d’action et un avantage informationnel important. Une telle situation nécessite la mise en place de moyens destinés à orienter leur comportement. Ces moyens prennent deux formes principales : la motivation et le contrôle. La motivation a pour objectif d’assurer un minimum de convergence d’intérêts entre actionnaires et dirigeants. Le contrôle passe quant à lui par la mise en place de procédures de suivi de la performance des dirigeants. A cet égard, l’établissement des comptes annuels des entreprises est un moyen de contrôle, dans la mesure où les états financiers constituent une synthèse de l’activité de l’entreprise. 1 B.Coriat et O.Weinstein, « Les nouvelles théories de l’entreprise », 1995. Youssef Hakam Mémoire d’expertise comptable Réflexion sur la stratégie d’audit financier à la lumière des nouvelles méthodologies ____________________________________________________________________________________ 8 Si la nécessité de procéder à l’établissement et à la diffusion des comptes annuels dans un système économique apparaît comme évidente, une telle situation pose néanmoins deux problèmes majeurs : • le premier concerne uploads/Management/ reflexion-strategie-audit-financier.pdf