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UNIVERSITE ABDERRAHMANE MIRA DE BEJAIA FACULTE DES SCIENCES ECONOMIQUES, COMMER

UNIVERSITE ABDERRAHMANE MIRA DE BEJAIA FACULTE DES SCIENCES ECONOMIQUES, COMMERCIALES ET DES SCIENCES GESTION Département des sciences de gestion Mémoire de fin du Cycle Pour l’obtention du diplôme de Master en Sciences de Gestion Spécialité : Finance et Comptabilité. Option : Finance d’Entreprise. Thème Réalise Par Présenter devant le jury : Mr CHEBAH Amirouche Pr. Souillah A/Rezak Mr BENHAMMOUCHE Achour Ex. Moussou Hakima Encadré Par: DR. Boumoula Samir MCHDR Le contrôle de gestion par le processus budgétaire Cas : Spa Général Emballage Année Universitaire 2016/2017 Remerciement Nous tenons à remercier avant tout le bon Dieu, le miséricordieux, de nous avoir donné la force de réaliser ce modeste travail. Nous tenons tout particulièrement à remercier Monsieur BOUMOULA Samir notre encadreur pour ses conseils et ses orientions utiles. Nous remercions tout le personnel de l’entreprise GENERALE EMBALLAGE en particulier Monsieur CHALAL Hamza et NAIT MAMMAR Zahir, et M elle BECHROUNE Nassima. Nos remerciements à tous ceux qui ont contribué de prés ou de loin à l'élaboration de notre mémoire. Achour et Amirouche. Dédicaces Je dédie ce modeste travail à tous ceux qui m’ont aidé de prés ou de loin, notamment : Mes parents. Mes frères. Mes sœurs et leurs enfants Keltuma, Rayan, Suzzan et Roumaissa Tous mes amis qui m’ont toujours soutenu, Abdenour, Adel, mourad. Sans oublier Mon binôme Amirouche ACHOUR. Dédicaces Je dédie ce modeste travail à tous ceux qui m’ont aidé de près ou de loin, notamment : A ma très cher mère que dieu l’accueille dans son vaste Paradis A Mon père, mes frères, mes sœurs et mon gendre A Mes cousines, leurs maries, et leurs enfants en particulière Lilia et abderahim A Mes grands parents maternels et paternels que dieu les protèges A Tous mes amis qui m’ont toujours soutenu, Abdenour, Adel, Sans oublier Mon binôme Achour Amirouche Liste des abréviations OEC : L’Ordre des Experts-Comptables ABC: Activity Based Costing COSO: Committee Of Sponsoring Organizations CA: Chiffre d’affaires. CAN : Chiffre d’Affaires Net. R : Réel ; P : Prévu QR : quantités réelle QP : Quantités prévisionnel PP : prix prévisionnel PR : prix réel. CUP : cout unitaire prévisionnel MR : marge réelle brute. MP : marge prévisionnel brute CSNR : Coefficient saisonnier non rectifié. TCSNR : Total des coefficients saisonniers non rectifié. E/CAN : écarts sur chiffre d’affaire E/P : Ecart sur prix. E/Q : Ecart sur quantité E/CM : Ecart sur coût matières E/CU : Ecart sur coût unitaire E/MCM : Ecart sur marge sur coût matières MCMp : Marge sur coût matières prévu. MCMr : Marge sur coût matières réel. MPEF: Maghreb Private Equity Fund MDA: millions de dinar algérien MMC= Moyenne mobile centrée qui correspond au milieu de la période considérée. Y= Ventes, P = Nombre de périodes, m = Moyenne mobile non centrée COFACE : Compagnie française d’assurance pour le commerce extérieur HT : Hort taxes Les listes des schémas des graphes des tableaux • Liste des schémas Schéma N° 01 : Rattachement au directeur général…………………………………….……12 Schéma N° 02 : Rattachement au directeur financier………………………………………..13 Schéma N° 03: Rattachement en râteau..............................................................................….14 Schéma No 04 : Le rôle du contrôleur de gestion……………………………………...……..15 Schéma N° 05 : Les étapes du contrôle de gestion…………………………………..……….18 Schéma N° 06 : Le triangle du contrôle de gestion……………………………….………….21 Schéma N° 07 : Les articulations fonctionnelles du système budgétaire…………………….44 Schéma N°08 : Schéma d appliqué à l’écart de chiffre d’affaires……………………………51 Schéma N°09 : Schéma appliqué à l’écart de marge…………………………………………52 Schéma N°10 : Schéma appliqué à l’écart de cout……………………………………………53 Schéma N°11 : Evolution des effectifs………………………………………………….........60 Schéma N°12 : évolutions du nombre des clients de l’entreprise «général emballage »…….60 Schéma N° 13 : Organigramme de « GENERAL EMBALLAGE » • Liste des graphiques Graphe N° 01 : L’évolution des ventes de caisse avec forme découpée de 2014 et 2015…..64 Graphe N° 02 : L’évolution des ventes des caisses de 2014 et 2015 (en tonne)…………….72 Graphe N° 03 : L’évolution des ventes de la famille des plaques de 2014et2015 (T)…..…..80 • Liste des tableaux Tableau N°1 : Qualités de contrôleur de gestion…………………………………………….17 Tableau N° 2: Modèle général de tableau de bord…………………………………………..26 Tableau N°03: tableau récapitulatif des ajustements par la méthode des moindres carrés….36 Tableau N° 04 : Détermination des moyennes mobiles……………………………………...38 Tableau N° 05 : les Investissement corporels ……………………………………………….57 Tableau N°06 : Les activités de l’entreprise de « générale emballage »………………….....58 Tableau N°07 :L’évolution des effectifs de l’entreprise « GENERAL EMBALLAGE »..…59 Tableau N° 08 : Evolution du nombre des clients de « GENERAL EMBALLAGE »……...60 Tableau N°09 : les calculs pour déterminer les estimateurs a et b …………………………65 Tableau N°10: les tendances de l’année 2016 pour Barquette (en tonne)…………………...66 Tableau N°11 : tableau des tendances « barquette » de l’année 2014………………………67 Tableau N°12: tableau des tendances « barquette » de l’année 2015……………………….68 Tableau N° 13 : Tableau représentant les calculs des coefficients saisonniers pour les années 2014 et 2015…………………………………………………………………………………..69 Tableau N°14 : Tableau représentant les calculs des prévisions pour les caisses avec forme de découpe pour l’année 2016 (en tonne)………………………………………………………..70 Tableau N° 15 : Tableau représentant l’évolution des prévisions mensuelles pour les caisses avec forme de découpe pour l’année 2016 par rapport aux réalisations 2015 (en tonne)…………………………………………………………………………………………70 Tableau N° 16 : Tableau représentant l’évolution des prévisions mensuelles pour les caisses avec forme de découpe pour l’année 2014 par rapport aux réalisations 2015 (en DA)………71 Tableau N° 17: Les calculs pour déterminer les estimateurs a et b………………………….73 Tableau N° 18 : Tableau représentant les calculs des tendances de l’année 2016 pour les caisses américaines (en tonne)………………………………………………………………..74 Tableau N° 19 : Tableau représentant les calculs des tendances de l’année 2014 pour les caisses américaines (en tonne)……………………………………………………………….75 Tableau N° 20 : Tableau représentant les calculs des tendances de l’année 2015 pour les caisses américaines (en tonne)………………………………………………………………..76 Tableau N°21: représentant les calculs des coefficients saisonniers pour les années 2014 et 2015…………………………………………………………………………………………...77 Tableau N° 22 : Tableau représentant les calculs des prévisions pour les caisses américaines pour l’année 2016 (en tonne)………………………………………………………………..78 Tableau N° 23 : Tableau représentant les calculs des prévisions mensuelles pour les caisses américaines pour l’année 2016 et les réalisations 2015 (en tonne)…………………….……78 Tableau N° 24 : Tableau représentant les calculs des prévisions mensuelles pour les caisses américaines pour l’année 2016 et les réalisations 2015 (en DA)……………………………..79 Tableau N° 25: les calculs pour déterminer les estimateurs a et b…………………………..81 Tableau N° 26 : Tableau représentant les calculs des tendances de l’année 2016…………..82 Tableau N° 27 : Tableau représentant les calculs des tendances des années 2014 pour les plaques en (tonne)…………………………………………………………………………….83 Tableau N°28 : Tableau représentant les calculs des tendances des années 2014 pour les plaques en (tonne)………………………………………………………………...…………..84 Tableau N° 29 : Tableau représentant les calculs des coefficients saisonniers pour les années 2014 et 2015…………………………………………………………………………………..85 Tableau N° 30 : Tableau représentant les calculs des prévisions des ventes en plaque pour l’année 2016 (En tonne)……………………………………………………..……………….86 Tableau N° 31 : Tableau représentant les calculs des prévisions mensuelles pour les plaques pour l’année 2016 et les réalisations 2015 (en tonne)………………………………………..86 Tableau N° 32 : Tableau représentant les calculs des prévisions mensuelles pour les plaques pour l’année 2016 et les réalisations 2015(en DA)…………………………………………..87 Tableau N°33: Tableau représentant les calculs des prévisions mensuelles du chiffre d’affaires global pour l’année 2016 et les réalisations 2015 (en DA)………………………..88 Tableau N°34 : Tableau représentant les calculs des prévisions mensuelles du chiffre d’affaires global pour l’année 2015 et les réalisations 2015 (en Tonne)……………………..88 Tableau N° 35 : Calcul des écarts globaux sur chiffre d’affaires du mois de janvier 2016 (en DA)……………………………………………………………………………………………90 Tableau N° 36: La décomposition des écarts sur chiffre d’affaires (en DA)………………...91 Tableau N° 37: Calcul des écarts sur CM du mois de janvier 2014 (en DA)………………………………………………………………………………………..….92 Tableau N° 38 : La décomposition des écarts sur coût matières…………………………….92 Tableau N° 39 : Calcul des écarts sur MCM du mois de janvier 2014 (en DA)…………...93 Tableau N° 40 : La décomposition des écarts sur marge (en DA)………………………….94 Le contrôle de gestion par le système budgétaire : Cas de l’entreprise « général emballage » Introduction général…………………………………………………………………………..01 Chapitre I: Notions, concepts et considérations théoriques générales Introduction :…………………………………………………………………………………04 Section 1 : Historique, définitions et principes du contrôle de gestion………………………04 Section 2 : Rôles, processus, et objectifs du contrôle de gestion……………………………..11 Section 3 : Les outils du contrôle de gestion…………………………………………………22 Conclusion……………………………………………………………………………………29 Chapitre II : la gestion budgétaire outil de prévisions et du contrôle Introduction…………………………………………………………………………………..30 Section 1 : Notions sur la gestion budgétaire………………………………………………..30 Section 2 : la démarche budgétaire…………………………………………………………...33 Section 3 : Les écarts budgétaires………………………………………………………….…49 Conclusion……………………………………………………………………………………53 Chapitre III: La gestion budgétaire au sein de l’entreprise de « général emballage » Introduction ………………………………………………………………………………….55 Section 1 : Présentation de « général emballage »………………………………………...…55. Section 2 : La gestion budgétaire au sein de l’entreprise « général emballage »………...….61. Section 3 : Synthèse sur le contrôle de gestion au sein de l’entreprise « général emballage ».95 Conclusion…………………………………………………………………………………..107 Conclusion générale………………………………………………………………………....109 Bibliographie Annexes Table des matières. Introduction générale 1 Introduction générale La complexité et l’incertitude de l’environnement interne et externe de l’entreprise obligent ses dirigeants à se baser sur un système du contrôle qui vise à atteindre les objectifs fixés d’après une stratégie déterminée uploads/Management/ untitled 33 .pdf