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1 1.Le traitement des charges en comptabilité de gestion (Cas VITONIA) Le trait

1 1.Le traitement des charges en comptabilité de gestion (Cas VITONIA) Le traitement des charges, préconisé par le plan comptable général, suit un cheminement bien codifié, pour lequel nous soulignerons à chaque étape le poids des conventions. La présentation prendra appui sur un exemple simplifié, celui de la SARL VITONIA, qui effectue deux activités, la réparation des produits A (téléviseur, magnétoscope,...) et la réparation des produits B (réfrigérateur, lave-linge,....). L'organisation de la société repose sur une structure simple: le directeur s'occupe de la gestion du personnel, de la comptabilité et de tous les aspects commerciaux. Il a sous son autorité directe les deux responsables d'atelier. Le système de coûts mis en place a pour objectif de servir de support à la facturation de chaque réparation et d’apprécier la rentabilité de chacune des deux activités. Pour le mois de janvier 2004, le compte de résultat s’établit ainsi : Charges Produits Matières et autres approvts 14 900 Réparation produits A 52 000 Charges externes 20 000 Réparation Produits B 40 000 Personnel 35 460 Amortissements 15 000 Bénéfice 6 640 TOTAL 92 000 TOTAL 92 000 Le traitement des charges peut se décomposer en six étapes selon le schéma suivant: Charges supplétives Charges par nature Charges non incorporables ↓ ↓ CHARGES INCORPORABLES ↓ ↓ ↓ ↓ ↓ ↓ ↓ ↓ Charges indirectes Charges directes ↓ ↓ ↓ ↓ ↓ ↓ ↓ ↓ Centres principaux et centres de structure ← ← ← ← Centres auxiliaires ↓ ↓ ↓ ↓ COUTS COMPLETS produits, services, commandes... 2 Charges non incorporables et charges supplétives Les charges prises en compte pour le calcul des coûts ne coïncident pas exactement avec les charges enregistrées en comptabilité générale: - les charges "non incorporables" sont exclues de l'analyse - les charges "supplétives" sont au contraire rajoutées Le schéma suivant montre bien la différence entre les deux systèmes comptables: Charges incorporées en comptabilité analytique = Charges de la comptabilité + générale Eléments supplétifs - Charges non incorporables Charges non incorporables Il s'agit de charges comptabilisées en classe 6, mais qui ne correspondent pas à une exploitation normale de l'entreprise: - les charges exceptionnelles (classe 67); - les amortissements au-delà de l'amortissement économique (par exemple, l'excédent de l'amortissement dégressif sur l'amortissement linéaire qui peut souvent être considéré comme une incitation fiscale, ou l'amortissement dérogatoire); - l'amortissement des frais d'établissement; - les provisions pour dépréciation (stocks avariés,...), pour risques (litiges) ou les provisions réglementées (provisions pour hausse des prix, pour fluctuations des cours,...); - les dépenses somptuaires.... Charges supplétives Il est souhaitable d'introduire des charges supplétives, chaque fois qu'un facteur de production est utilisé "gratuitement". C'est le cas des capitaux propres dont la rémunération ne fait pas partie des charges de la comptabilité générale. L'utilisation d'un taux conventionnel en permet une évaluation raisonnable, qui rajoutée aux frais financiers liés aux emprunts, permet de rendre comparables deux entreprises ne différant que par leur structure de financement. De même, dans une entreprise individuelle, la rémunération de l'exploitant (ou de son épouse) qui n'est pas salarié, doit être incluse dans le calcul des coûts. Charges prises en compte par la comptabilité analytique Charges prises en compte par la comptabilité générale Charges supplétives Charges communes Charges non incorporables 3 Exemple: VITONIA Dans le cas de Vitonia, une rémunération conventionnelle des capitaux propres (120 000 euros) a été prévue au taux de 6% l'an: 120 000*6%*1/12 = 600 euros D'autre part, 1 600 euros d'amortissements dérogatoires ont été enregistrés en comptabilité générale. Charges de la comptabilité générale: 85 360 + Eléments supplétifs: + 600 - Charges non incorporables: - 1 600 =Charges incorporables en comptabilité de gestion: 84 360 La distinction charges directes / charges indirectes Les charges incorporables sont ensuite scindées en deux groupes: les charges directes et les charges indirectes. Les charges directes peuvent être affectées directement, c'est-à-dire sans analyse ou calcul préalable à l'objet de coût. C'est le cas des matières entrant dans la composition d'un produit, mais aussi des pièces de rechanges qu'un technicien monte sur un téléviseur en réparation ou du coût horaire de son intervention (ce qui ne signifie nullement qu'il soit payé à l'heure) qui peuvent être affectées immédiatement, sans calcul intermédiaire, à la réparation d’un client.Les charges indirectes Les charges indirectes nécessitent des calculs intermédiaires avant de pouvoir être imputées à l'objet de coût. Les salaires des responsables d'atelier, du gérant, de la secrétaire et du personnel d'entretien ne peuvent être affectés immédiatement à une réparation particulière; il en est de même des frais d'électricité, d'assurance, du loyer ou de l'amortissement des machines. Toutefois il est important d'avoir conscience du caractère conventionnel de la distinction charge directe / charge indirecte; il n'y a pas de charges indirectes en soi. Le salaire du responsable de l'atelier de réparation des "produits A" est une charge indirecte si l'on envisage telle ou telle réparation, mais devient direct si l'objet du coût est l'activité "réparation des produits A". La distinction charge directe / charge indirecte dépend également du degré de finesse de l'analyse : les petites pièces (petits transistors, fils à souder, diodes,...) pourraient faire l'objet d'un inventaire permanent et être affectées directement à chaque réparation. Cependant le coût d'un tel traitement comptable serait prohibitif. C'est pourquoi elles seront plutôt considérées comme charges indirectes. Exemple VITONIA Les charges directes du mois de Mars comprennent: - les achats de pièces de rechange (moteurs, pompes, tubes de téléviseur, circuits imprimés ) soit 12 400 euros; - le coût du personnel direct: 13 techniciens soit 20 900 euros. Toutes les autres charges seront considérées comme indirectes : - les petites fournitures (autres approvts) : 2 500 € ; - les autres coûts salariaux : gérant (4 460 €), la secrétaire (1 500 €), les deux responsables d’atelier (3 500 € chacun) et deux demi-postes pour l’entretien des machines et des bâtiments (soit 1 600 €). - l’ensemble des charges externes et des amortissements. 4 Le découpage de l'entreprise en centres d'analyse Comme il n'est pas possible d'étudier individuellement toutes les charges indirectes, elles seront regroupées avant d'être traitées par bloc. C’est pourquoi l’entreprise va être au préalable découpé en centres d'analyse. Ce travail est primordial car il va structurer toute l’information de gestion sur le long terme Définitions Un centre d'analyse est un PÔLE DE REGROUPEMENT DE CHARGES INDIRECTES, correspondant à des tâches homogènes. La somme des charges ainsi regroupées constitue le coût des centres d'analyse. Dans la pratique, il est fréquent que les centres d'analyse correspondent à des divisions réelles de l'entreprise, telles que des bureaux, des ateliers, des magasins, ou des services. On parle alors de centres de travail. Typologie Le PCG propose une nomenclature des centres d’analyse dont le niveau de détail dépend de la taille de l’entreprise. Il précise ensuite la distinction entre les centres opérationnels et les centres de structure. 1. Les centres opérationnels Les centres opérationnels sont ceux dont les coûts sont liés au volume d'activité de l'entreprise (ce qui ne veut pas dire qu'il y ait stricte proportionnalité). Le PCG fait également une distinction entre centres principaux et centres auxiliaires. • Les centres principaux, parfois appelés centres d'exploitation, correspondent aux activités d'approvisionnement, production et vente des produits ou services, c'est-à-dire à la trame du cycle d'exploitation de l'entreprise. - Approvisionnement: déclenchement et réception administrative des commandes, magasinage, opérations de sous- traitance. - Production: préparation du travail, fabrication ou exécution, contrôle final et essais. - Distribution: ventes, stockage et livraison, services après-vente. • Les centres auxiliaires fournissent des prestations aux centres principaux (entretien, chauffage, gardiennage, reprographie,...) et n'ont pas de lien immédiat avec les produits fabriqués. - Gestion des bâtiments: administration des bâtiments, sécurité et conditions de travail, entretiens courants, réparations, reconstruction et rénovation. - Gestion du matériel: sécurité, administration du matériel, entretien, révisions, dépannages. - Prestations connexes: réalisation de prestations pour d'autres centres de travail: transport, manutention, imprimerie, reprographie, informatique, décoration, installation d'étalage, etc. 2. Les centres de structure Les centre de structure sont ceux dont les coûts sont indépendants du volume d'activité de l'entreprise. Ils prennent en charge les fonctions communes de l'entreprise: - Administration générale: prévision, politique générale, organisation, coordination, contrôle. - Financement: recherche des capitaux propres et empruntés et leur gestion, gestion des ressources courantes. - Gestion du personnel: embauche, administration du personnel, formation, politiques sociales. - Autres frais à couvrir: cette unité est destinée à rassembler les charges et coûts de caractère général qui ne sont pas imputés aux coûts de revient (provisions pour risque, amortissements des frais d'établissement, etc.). Il s’agit en général de charges indirectes C. Exemple: VITONIA La société Televog est constituée de cinq centres d'analyse: - Deux centres principaux: Atelier de réparation des produits A Atelier de réparation des produits B - Deux centres auxiliaires: Gestion des bâtiments Gestion du matériel - Un centre de structure: Administration 5 La répartition des charges indirectes dans les centres d'analyse Elle comprend deux étapes: la répartition primaire et la répartition secondaire. A. La répartition primaire Les charges indirectes incorporables sont d'abord affectées ou réparties entre tous les centres d'analyse, auxiliaires, principaux ou de structure. On uploads/Management/cours-comptabilite-analytique 1 .pdf