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COURS D’AUDIT GÉNÉRAL S6, LF , ECONOMIE ET GESTION 1 Pr. Abdellatif BOUAZZA FSJ

COURS D’AUDIT GÉNÉRAL S6, LF , ECONOMIE ET GESTION 1 Pr. Abdellatif BOUAZZA FSJES-Souissi, Rabat Objectifs du cours (pourquoi?) • Connaître les éléments fondamentaux d’identification. • Délimiter le périmètre d’exercice de l’audit. • Connaître les différentes phases de la démarche d’audit et les outils utilisés. • Savoir quelques types d’audit spécialisé. PLAN DU COURS I. Définitions et concepts de l’audit II. Typologie de l’audit III. L’audit et les autres métiers IV.Fonction d’audit interne V. Règles et normes de l’audit interne VI. Planification technique et déroulement de la mission d’audit interne VII. Relation entre l’auditeur interne et les autres entités d’audit et de contrôle Qu’est-ce que l’audit ? • Latin: « audire » = entendre D’une manière générale, l’audit consiste en un examen mené par un professionnel indépendant sur la manière dont est exercée une activité, et sur les informations élaborées par les responsables, par rapport à des critères d’appréciation relatifs à cette activite. • To audit : vérifier, contrôler 4 • Une démarche spécifique d’investigation et d’évaluation à partir d’un référentiel, incluant un diagnostic et conduisant éventuellement à des recommandations. • Fondamentalement, l’audit est une démarche d’observation, d’analyse et d’interprétation. • Les Romains employaient ce terme pour désigner un contrôle au nom de l’empereur sur la gestion des provinces. Il fut introduit par les Anglo-Saxons au début du XIII siècle pour la gestion. Le premier cabinet d’audit fut fondé au XIV e siècle à Londres 5 • L'Audit est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée. • L'audit aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique et méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle, et de gouvernement d'entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacité. 6 • Contrôle au nom de l’empereur sur la gestion des provinces qui s’est développé par la suite dans le domaine financier et comptable. • Fonction structurée dans un grand nombre d'organisations au service de la direction générale et/ou d'un comité d'audit représentant les intérêts des actionnaires. • Profession organisée en termes des compétences exigées des auditeurs et la rigueur de la méthode. • Démarche d’écoute des différents acteurs pour comprendre et faire comprendre le système en place ou à mettre en place. Contrôle ancien Fonction structurée Professionnels organisés Démarche d’écoute Analyse «ou vérification» objective et critique du fonctionnement des systèmes, structures, entités, etc. Evaluation des risques et apport d’appréciation et commentaires au sujet des centres de décision, des fonctions, des activités ou des projets examinés. 2 grandes finalités: 1. Émission de recommandations susceptibles d’apport d’améliorations au fonctionnement et à la performance (audit management ou audit stratégie ou audit performance). 1. Prononciation d’un avis de qualité (audit de conformité):  Certification (normes de qualité)  Accréditation (reconnaissance d’établissement ou filières)  Notation (de pays ou de banques)  Classification (étoiles hôtels, fourchettes ou macarons restaurants). La référence à des critères de qualité L’expression d’une opinion implique toujours la référence à des critères de qualité : • La régularité, qui est la conformité à des règles, procédures et principes qui peuvent être internes ou externes à l’entité émettrice de l’information (on parle aussi d’audit de conformité). Ex règles comptables, droit fiscal, droit social, etc. • La sincérité (ou fidélité) avec laquelle les faits sont traduits dans l’information. C’est l’objectivité et la bonne foi dans l’application des règles et procédures. • L’efficacité : il s’agit d’un ensemble de critères qui sont eux-mêmes susceptibles de se combiner avec les critères de régularité et de sincérité. Ils sont généralement décomposés en trois éléments (parfois désignés sous l’expression "les trois E"): • Economie : dans l’acquisition des ressources humaines et matérielles mises en œuvre dans un projet ; • Efficacité : mesure dans laquelle les buts visés ou les effets recherchés ont été atteints ; • Efficience : rapport entre les biens ou services produits d’une part et les ressources utilisées pour les produire d’autre part. 10 La notion de risque ? • Tout événement, tout comportement, toute situation, affectant la réalisation des objectifs de l’entreprise. • C’est une perte potentielle suite à un événement ou à une série d’événements internes ou externes. Deux aspects : Le risque positif : représente le risque pris par l’organisation et s’accompagne avec un accroissement des résultats. Le risque négatif : est par contre le risque d’avoir les résultats de l’organisation en diminution, c’est ce dernier qui intéresse le plus les dirigeants. 11 12 3– Facteurs de probabilité d’un risque Ce sont des repères qui conditionnent la probabilité de survenance d’un risque • Pression concurrentielle • Rapide évolution technologique • Mode de commercialisation • Réputation • Changement récent d’Organisation • Pression environnementale • Choix technologiques • Complexité, sensibilité des informations • Refonte du système d’information • Survenance d’un risque important • Opinion du dernier Audit • Ancienneté du dernier Audit Liste non exhaustive… L’audit peut se faire en interne et/ou en externe : • Audit interne est un outil structuré de contrôle, au service de la DG. Il est une fonction indépendante d'évaluation périodique (en général annuel) de l'organisation. • Audit externe est un examen critique par un comité ou un cabinet d'audit (représentant les intérêts des parties prenantes) permettant la vérification des informations données par l’organisation (exemple: certification des comptes). L’audit est un examen professionnel a. L’audit est un processus d’examen critique dont le caractère professionnel se manifeste par : • La compétence du professionnel découlant d’une formation et d’une expérience pertinente ; • L’utilisation d’une méthodologie, de techniques et d’outils pour conduire l’examen. b. L’audit porte sur des informations : • analytiques ou synthétiques ; • historiques ou prévisionnelles ; • internes ou externes à l’entité ; • quantitatives, qualitatives ou techniques etc. c. L’expression d’une opinion responsable et indépendante L’opinion formulée par l’auditeur est une opinion responsable car elle l’engage de façon personnelle. Elle peut être complétée par la formulation de recommandations. 15 Grands cabinets d'audit externe au niveau mondial «Big Four» PRICEWATERHOUSECOOPERS Audit des comptes http://entreprises.pwc.fr DELOITTE Tout type d’audit www.deloitte.co.ma ERNST & YOUNG Attractivité des investissements www.ey.com/fr KPMG Principalement opérationnel et organisationnel www.kpmg.com/ma L’audit est une appréciation systématique et objective des divers activités ayant pour but de répondre, entre autres, aux questions suivantes : • Les informations financières et les données de fonctionnement sont- elles exactes et fiables? • Les risques de fonctionnement sont-ils identifiés et contrôlés? • Les politiques et procédures internes et les réglementations externes sont-elles respectées? • Les ressources sont-elles utilisées de manière efficace et efficiente? • Les objectifs sont-ils effectivement atteints? • Sur le plan vertical, l’audit a pénétré tous les niveaux décisionnels et toutes les fonctions (optique fonctions): • Audit stratégique ou global ou de qualité totale; • Audit opérationnel (Comptable et financière, des Ressources Humaines; Marketing, environnement, informatique, etc.). • Sur le plan horizontal, la pratique de l’audit s’est étendue aux organisations publiques, aux associations et aux entreprises (optique organisations). • Évaluation des processus de management et de gouvernance d’entreprise par différentes approches (analytique, comparative, systémique). • Identification de problèmes et détection des anomalies et des risques. • Mesure et analyse des écarts (outils d’analyse de données). • Recommandation de conseils d’aide à la réalisation des objectifs fixés avec des conditions optimales. Pour la direction générale (aide à la prise de décision «outil management», amélioration image de marque chez les parties prenantes). Pour les actionnaires (certification des comptes). Pour l’Etat (fonctionnement des organisations à participation étatique, respect des normes, etc.). Pour un bailleurs de fonds (efficacité et efficience d’usage des fonds). Audit interne: périodique généralement annuel par fonctions et peut éventuellement être stratégique. Audit externe contractuel non exigible juridiquement et se fait globalement ou par fonctions à la demande pour des raisons d’amélioration. Audit externe légal: selon le plan de travail annuel de l’auditeur en application des dispositions d'une loi particulière (Exemple: audit des comptes). (optique temps et juridique) AuditJuridique EtenduOrganisation ObjectifTempsAuditeurFonctionsCommanditaireLégalContractuel Contrôle du contrôle Selon le CPS Efficacité Performance Certification Annuel PluriannuelInterneExterne Publique Coopérative Entreprise AssociationStratégiqueOpérationnelDGActionnairesBailleur de fondsEtat En général, les Objectifs de l’audit sont: • Vérifier la conformité des processus établis par rapport aux exigences des référentiels (normes, textes réglementaires applicables, exigences spécifiées, etc). • Vérifier que les dispositions organisationnelles (processus) et opérationnelles (procédures, instructions, etc...) sont établies, connues, comprises et appliquées. • Vérifier l’efficacité du processus audité, c’est-à-dire son aptitude à atteindre les objectifs. • Identifier des pistes d’amélioration ( progrès). • Conforter les bonnes pratiques observées pour encourager les équipes au sein de l’entreprise. 23 1. Audit interne /Audit externe L’audit interne La définition officielle de l’Institute of Internal Auditors (IIA): « L'Audit Interne est une activité indépendante et objective qui donne à l’organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée ». C’est une activité : • d’évaluation indépendante car l’Audit Interne doit être rattachée au niveau le plus élevé de la hiérarchie ; uploads/Management/cous-d-x27-audit-s6-lf-pi.pdf