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CHAPITRE VI : LES OPERATIONS D’ACHAT/VENTE Introduction : Les opérations d’acha

CHAPITRE VI : LES OPERATIONS D’ACHAT/VENTE Introduction : Les opérations d’achats et de ventes sont les plus nombreuses et mettent l ´entreprise en relation avec l’extérieur (fournisseurs et clients) à travers les bons de commande, les bons de livraison, les factures, les espèces, les chèques, les effets de commerce. I. NOTIONS DE CHARGES ET DE PRODUITS 1°) Les charges Les charges (ou frais) comprennent, essentiellement, le prix versé ou à verser en contrepartie des biens et des services consommés par l’entreprise. Elles sont comptabilisées à partir d’un document commercial externe et hors taxe récupérable dans les comptes de la classe 6 du plan SYSCOHADA lorsqu’elles se rapportent : - à l’exploitation normale et courante de l’entreprise (comptes 60 à 66) ; - à sa gestion financière (comptes 67) ; - à ses opérations d’amortissement et de provisions (comptes 68 et 69) - à ses opérations exceptionnelles (comptes impairs d’ordre 2 de classe8) Cependant, il est impératif de savoir que les comptes de charges sont toujours débités lors des opérations citées ci-dessus ; sauf cas exceptionnel. 2°) Les produits Ils concernent, pour l’essentiel, le prix reçu ou à recevoir en contrepartie des biens et des services vendus à des clients extérieurs. Aussi sont-ils comptabilisés à partir d’un document comptable et, en principe, hors taxes collectées dans les comptes de la classe 7 lorsqu’ils se rapportent : - à l’exploitation normale et courante de l’entreprise (comptes 70 à 75) - à la gestion financière (comptes 77) - aux transferts de charges (comptes 78) - aux reprises de provisions (comptes 79). - à des opérations hors activités ordinaires (comptes pairs d’ordre 2 de la classe 8) Ces comptes de produits ont généralement un solde créditeur ; sauf cas exceptionnel. N.B : Référez-vous au plan SYSCHADA ! II. ENREGISTREMENT DES OPERATIONS D’ACHAT ET VENTE 1°) Principe d’enregistrement L’opération d’achat/vente relie deux agents économiques dont l’un est acheteur et l’autre vendeur : d’où un flux réel opposé à un flux financier. Pour l’acheteur ou le client, l’achat est imputé au débit des sous-comptes du compte 60 : Achats pour le crédit d’un compte de tiers (40) ou d’un compte de trésorerie (521, 571). Le fournisseur enregistre la vente au crédit des sous-comptes du compte 70 : Ventes pour le débit d’un compte de tiers (41) ou d’un compte de trésorerie (521, 571) Ces différentes imputations n’ont lieu qu’à partir d’un document de base qu’est la facture. 2°) La facture Elle comprend trois parties : - l’en-tête qui indique l’identité du fournisseur, celle du client, la date d’émission et le numéro de la facture - le corps de la facture mettant en exergue la référence, la dénomination, la quantité, le prix unitaire et le montant de chaque article ; - les mentions obligatoires de règlement. Identité du vendeur Date de la facture Numéro de la facture DOIT : Identité du client Réf. Désignation Quantité Prix unitaire Montant Net à payer Date de règlement : Conditions d’escompte 3°) Analyse des opérations d’achat/vente ♥ Le 11 Juin, Dali expédie à Zouzoua diverses marchandises dont le montant de la facture est de 75 000 F. T.A.F : Analysez cette opération chez Dali et chez Zouzoua. Résolution Chez Dali D : 411 Clients : 75 000 C : 701 Ventes de marchandises : 75 000 Chez Zouzoua D : 601 Achat de marchandises : 75 000 C : 401 Fournisseurs : 75 000 ♥♥ Mizan vend au comptant contre espèces des articles à Fayé à 120 000F. T.A.F : Analysez l’opération. Résolution Chez Mizan D : 571 Caisse : 120 000 C : 701 Vente de marchandises : 120 000 Chez Fayé D : 601 Achat de marchandises : 120 000 C : 571 Caisse : 120 000 ♥♥♥ Martin achète des marchandises chez Jefferson au comptant par chèque : 874 000F. T.A.F : Analysez cette opération. Résolution Chez Martin D : 601 Achat de marchandises : 874 000 C : 521 Banque : 874 000 Chez Jefferson D : 521 Banque : 874 000 C : 701 Vente de marchandises : 874 000 Toutefois, les factures comportent des réductions et des majorations. III. FACTURES COMPORTANT DES REDUCTIONS Selon le SYSCOA, on distingue deux types de réductions : les réductions à caractère commercial et les réductions à caractère financier. 1°) Les réductions commerciales On a le rabais, la remise et la ristourne - le rabais : c’est une réduction pratiquée exceptionnellement sur le prix de vente préalablement convenu pour tenir compte d’un défaut de qualité ou de conformité des objets vendus ; - la remise : c’est une réduction pratiquée habituellement sur le prix courant de vente en considération de l’importance de la vente ou de la profession du client, et généralement calculée sur application d’un pourcentage au prix courant de vente ; - la ristourne : c’est une réduction de prix calculée sur l’ensemble des opérations faites avec un même tiers, pendant une période donnée. Sur la facture, après chaque réduction, on a un net commercial qui est enregistré comme achat ou vente. 2°) Les réductions financières Il s’agit essentiellement de l’escompte de règlement qui est une réduction accordée aux clients qui paient leurs achats avant le terme normal d’exigibilité. A cet effet, la loi rend obligatoires la mention de la date d’échéance de paiement de la facture ainsi que des conditions d’escompte applicables en cas de paiement anticipé. Après l’escompte de règlement, sur la facture, on a le net financier. N.B : Les réductions se calculent en cascade. 3°) Enregistrement des factures comportant des réductions On n’enregistre pas les rabais, remises et ristournes portés sur une facture de « DOIT ». Seul le montant net commercial est comptabilisé dans les comptes d’achats et de ventes. En revanche, l’escompte de règlement est enregistré : - chez le fournisseur, dans le compte 673 Escomptes accordés ; - chez le client, dans le compte 773 Escomptes obtenus. APPLICATION Djéli expédie à Majunga la facture n°485 du 15/08/01 dont les éléments sont les suivants : Marchandises : 12 750 000 Remise : 5% Remise : 10% Escompte : 2% TAF : Etablissez la facture et enregistrez chez Djéli et chez Majunga. Résolution Etablissons la facture DJELI B.P 215 Yamoussoukro 15/08/01 Tél : 30 64 99 99 Facture n°485 DOIT : MAJUNGA 13 BP 9046 BOBO DIOULASSO BURKINA FASO Réf. Désignation Qté P.U Montant Marchandise Rabais 5% 1er net commercial Remise 10% 2e net commercial Escompte de règlement 2% Net financier 12 750 000 -637500 12 112 500 -1211250 10 901 250 218025 10 683 225 Date de règlement : 31/10/01 Un escompte de 2% vous sera accordé en cas de paiement anticipé au 15/09/01. Comptabilisation chez Djéli D : 411 Clients : 10 683 225 D : 673 Escomptes accordés : 218 025 C : 701 Vente de marchandises : 10 901 250 Comptabilisation chez Majunga D : 601 Achat de marchandises : 10 901 250 C : Fournisseurs : 10 683 225 C : Escomptes obtenus : 218 025 4°) Comptabilisation des avances et acomptes sur commandes Certains versements précèdent la facturation. Il s’agit des avances, des arrhes et des acomptes : - les avances sont des sommes versées avant le commencement d’exécution de la commande ; - les acomptes sont des sommes versées pour justifier l’exécution partielle de la commande ; - les arrhes sont des sommes versées régulièrement pour permettre à l’acheteur de prendre une option sur l’article vendu. En cas de désistement, l’acheteur perd ses arrhes. Leur comptabilisation se fait de la façon suivante : - chez le fournisseur, on débite un compte de trésorerie et on crédite le compte 4191 Clients, avances et acomptes reçus. - Chez le client, on débite le compte 4091 Fournisseurs, avances et acomptes versés sur commandes. Par ailleurs, les comptes 4091 et 4191 sont soldés dès que la facture est établie. Application : La société KONKONDE a reçu de son client AYETRO un chèque de 1 500 000 F pour avance sur commande le 13/10/06. La commande est exécutée le 18/10/06 et contient les éléments suivants : montant brut de 3 250 000 F, remise 10% et escompte 2%. Travail à faire : Etablir la facture et l’enregistrer chez chacun des 2 agents économiques. IV. FACTURES COMPORTANT DES MAJORATIONS Les factures de ventes font souvent mention d’éléments qui s’ajoutent au prix des marchandises. Il s’agit des frais de transport, des taxes sur le chiffre d’affaires non récupérables, de la taxe sur la valeur ajoutée, des consignations d’emballages. 1°) Les frais de transport Ils sont à la charge du client. Chez le fournisseur, les frais de transport constituent des produits accessoires et enregistrés dans le compte 7071 Ports, emballages perdus et autres frais facturés. Chez le client, ces frais accroissent le coût d’achat et doivent être ventilés dans les comptes d’achats ou d’immobilisations. On distingue : - le port payé qui est payé par le fournisseur et récupéré sur la facture au client ; - le port dû qui est assuré par un spécialiste et figure sur sa facture au client; - le uploads/Marketing/ chapitre6-ecs2.pdf