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2018-2019 1ère partie Introduction à la fiscalité Benoit Didier 1 L' IMPÔT DES

2018-2019 1ère partie Introduction à la fiscalité Benoit Didier 1 L' IMPÔT DES PERSONNES PHYSIQUES TABLE DES MATIERES PREMIERE PARTIE : INTODUCTION A LA FISCALITE CHAPITRE 1 GENERALITES SUR LA BELGIQUE .......................................................... 7 1.1. La Belgique en bref .................................................................................................... 7 1.2. La Belgique, un état fédéral ........................................................................................ 8 1.3. Pyramide administrative ........................................................................................... 10 1.4. Compétences ........................................................................................................... 11 1.5. Financement de l’Etat ............................................................................................... 12 1.6. Le rôle de l'impôt. ..................................................................................................... 12 1.7. La politique fiscale des pouvoirs publics ................................................................... 12 CHAPITRE 2 LE DROIT FISCAL .................................................................................... 14 2.1. Introduction ............................................................................................................... 14 2.2. Objet du droit fiscal ................................................................................................... 14 2.3. Le droit fiscal : définition. .......................................................................................... 15 2.4. Place du droit fiscal dans le droit belge. ................................................................... 16 2.5. Rapport entre le droit fiscal et les autres branches du droit ...................................... 17 2.6. Rapport entre le droit fiscal et des disciplines non-juridiques ................................... 18 2.7. Sources du droit fiscal .............................................................................................. 19 2.7.1. Les sources légales et réglementaires .................................................................. 19 2.7.1.1. Le droit fiscal international .................................................................................. 19 2.7.1.2. Le droit fiscal européen ...................................................................................... 21 1. La dimension fonctionnelle des compétences fiscales de l’UE .................................... 21 2. Les compétences européennes d’harmonisation des législations fiscales des états membres ......................................................................................................................... 21 2 3.Les autres « compétences fiscales de l’union .............................................................. 25 A. Les libertés de circulation contenues dans le traité TFUE ........................................ 25 B. Le contrôle des aides d’état ...................................................................................... 27 C. Le code de conduite.................................................................................................. 28 2.7.1.3. Le droit fiscal interne .......................................................................................... 29 A. La Constitution .......................................................................................................... 29 B. La loi ......................................................................................................................... 31 C. Le décret et l’ordonnance .......................................................................................... 31 1. Le pouvoir fiscal propre des collectivités fédérées et ses limites ............................... 31 2. Les compétences fiscales transférées ...................................................................... 32 D. Le règlement-taxe ..................................................................................................... 34 1. Le pouvoir fiscal propre des provinces et des communes ......................................... 34 2. Les compétences fiscales dérivées des communes et des provinces ...................... 35 2.7.2. La jurisprudence .................................................................................................... 35 2.7.3. Les sources dites administratives .......................................................................... 37 2.7.4. Les décisions du service des décisions anticipées en matière fiscale ................... 37 2.8. Questionnaire d’évaluation ....................................................................................... 39 CHAPITRE 3 L'IMPÔT .................................................................................................... 40 3.1. Les ressources financières des pouvoirs publics ..................................................... 40 3.2. Les autres moyens de financement des pouvoirs publics ........................................ 40 3.2.1. Les ressources publiques non obligatoires ............................................................ 40 3.2.2. Les expropriations ................................................................................................. 41 (voir infra, sur l’interdiction du prélèvement confiscatoire) ............................................... 41 3.3. Comment définir la notion d’impôt en droit interne ? ................................................ 41 3.3.1. Absence de définition de l’impôt dans la Constitution ou dans la loi ..................... 41 3.3.2. Définition positive .................................................................................................. 42 3.3.2.1. La définition « classique » de l’impôt par la Cour de cassation .......................... 42 3 3.3.2.2. La définition de l’impôt par la Cour constitutionnelle ........................................... 42 3.3.2.3. Les caractéristiques de la notion d’impôt ............................................................ 42 1. « Prélèvement pratiqué par voie d’autorité » ............................................................... 42 2. « Par l’état, les régions, les communautés, les provinces ou les communes » ........... 43 3. « Sur les ressources des personnes » ........................................................................ 43 4. « Qui vivent sur leur territoire, ou y possèdent des intérêts » ...................................... 43 5. « Pour être affecté aux services d’utilité publique »..................................................... 43 3.3.2.4. Cas pratique : L’affaire « RTBF » ....................................................................... 44 3.3.3. Définition négative ................................................................................................. 45 3.3.4. Rétribution/redevance ........................................................................................... 45 3.3.4.1. Définition ............................................................................................................ 45 3.3.4.2. Caractéristiques .................................................................................................. 45 3.3.4.3. Impact de cette distinction. ................................................................................. 47 3.3.5. Cas particuliers ...................................................................................................... 49 3.3.5.1. Les précomptes .................................................................................................. 49 3.3.5.2. Le prélèvement kilométrique pour les poids lourds introduit par les trois Régions ........................................................................................................................................ 49 3.3.5.3. Les cotisations sociales (parafiscalité) ............................................................... 49 3.3.5.4. Les prélèvements sui generis ............................................................................. 52 3.3.5.5. Les prélèvements de « responsabilisation » ....................................................... 52 3.3.5.6. Les prélèvements permettant de faire financer par des agents économiques les coûts relatifs au fonctionnement de l’instance de contrôle et de régulation à laquelle ils sont soumis ..................................................................................................................... 52 3.4. Comment définir la notion d’impôt en droit international ? ........................................ 52 3.5. Comment définir la notion d’impôt en droit européen ? ............................................ 53 CHAPITRE 4 L'IMPÔT AU FIL DU TEMPS. .................................................................... 54 4.1. Antiquité. .................................................................................................................. 54 4.2. Empire romain. ......................................................................................................... 54 4 4.3. Féodalité ................................................................................................................... 54 4.4. Régime français........................................................................................................ 54 4.5. Régime hollandais .................................................................................................... 57 4.6. De l’indépendance à 1914 ........................................................................................ 59 4.6.1. 1831 : la jeune Belgique garde ce système fiscal .................................................. 59 4.6.2. 1919 : Les socialistes obtiennent l’impôt progressif sur le revenu ......................... 63 4.6.3. La crise des années trente .................................................................................... 66 4.6.4. 1945- 1960 : quelques mesurettes ........................................................................ 67 4.7. Réforme fiscale de 1962 La loi du 20 novembre 196214 ........................................... 70 4.8. La critique des années 70 et 80 ............................................................................... 71 4.9. La réforme fiscale de 1988 : suppression du cumul mais introduction du quotient conjugal ........................................................................................................................... 72 4.10. La loi spéciale du 6 janvier 1989 ............................................................................ 74 4.11. La sixième réforme de l’Etat de 2014 ..................................................................... 75 4.11.1. Avant la sixième réforme de l’Etat ....................................................................... 75 4.11.2. Sixième réforme de l’Etat .................................................................................... 75 4.11.3. Conclusions ......................................................................................................... 75 4.12. Intégration européenne. ......................................................................................... 76 CHAPITRE 5 LES ÉLÉMENTS ESSENTIELS DE L’IMPÔT ........................................... 77 5.1. Le champ d’application de l’impôt ............................................................................ 77 5.1.1. Le fait générateur .................................................................................................. 77 5.1.2. La personne imposable ......................................................................................... 78 5.2. Le calcul de l’impôt ................................................................................................... 79 5.2.1. La base imposable ................................................................................................ 79 5.2.2. Le taux ou tarif d’imposition ................................................................................... 80 5.2.3. Les réductions d’impôt ........................................................................................... 80 5.3. Les systèmes d'imposition. ....................................................................................... 82 5 5.3.1. L'impôt sur la consommation. ................................................................................ 82 5.3.2. L'impôt sur le revenu. ............................................................................................ 82 5.3.3. L'impôt sur le capital .............................................................................................. 82 3.7. Les catégories d’impôts .......................................................................................... 83 3.7.1. Les impôts directs. ............................................................................................. 83 3.7.2. Les impôts indirects. ........................................................................................... 83 3.8. Les organismes percepteurs de l’impôt .................................................................. 47 5.4. Questionnaire d’évaluation ....................................................................................... 48 CHAPITRE 6 LE SYSTÈME FISCAL .............................................................................. 49 6.1. Le système fiscal belge ............................................................................................ 49 6.2. Les impôts directs ou impôts sur les revenus et les taxes assimilées ...................... 49 6.3. Les impôts indirects .................................................................................................. 50 6.3.1. La taxe sur la valeur ajoutée ................................................................................. 50 6.3.2. Les accises ............................................................................................................ 50 6.3.3. Les droits d’enregistrement ................................................................................... 50 6.3.4. Les droits de succession ....................................................................................... 50 6.3.5. Les droits de douane ............................................................................................. 50 6.3.6. Les autres impôts .................................................................................................. 51 6.4. Questionnaire d’évaluation ....................................................................................... 52 CHAPITRE 7 RAPPORT ENTRE L’ADMINISTRATION FISCALE ET LE CONTRIBUABLE ............................................................................................................ 53 7.1. Introduction ............................................................................................................... 53 7.2. Principes découlant du caractère d’ordre public de la règle fiscale .......................... 53 7.2.1. L’obligation de payer l’impôt légalement dû ........................................................... 53 7.2.2. La loi (et la loi seule) détermine qui est redevable de l’impôt ................................ 54 7.2.3. L’administration et les contribuables ne peuvent transiger .................................... 55 7.2.4. Charge de la preuve en matière fiscale ................................................................. 57 6 7.2.5. La procédure fiscale est attachée au principe d’ordre public ................................. 57 7.2.6. Principes d’interprétation de la règle fiscale .......................................................... 57 7.2.6.1. Le droit fiscal est de stricte interprétation ........................................................... 57 7.2.6.2. « Le droit commun régit le droit fiscal » .............................................................. 58 7.2.7. La distinction entre l’évitement licite de l’impôt et la fraude fiscale ........................ 59 7.2.7.1. L’évitement licite de l’impôt ou le libre choix de la voie la moins imposée .......... 61 7.2.7.2. La fraude fiscale et la simulation ........................................................................ 62 7.2.7.3. La position de la jurisprudence sur l’étendue de la notion de « simulation » (constitutive de « fraude fiscale ») ................................................................................... 62 7.3. Questionnaire d’évaluation ....................................................................................... 63 CHAPITRE 8 Les principes de bonne administration ...................................................... 64 8.1. Le principe de confiance légitime et de sécurité juridique ........................................ 64 8.2. Les autres principes de bonne administration .......................................................... 67 8.2.1. L’indépendance, l’impartialité et les droits de la défense ....................................... 67 8.2.2. Le principe de fair-play, de précaution et de correction ......................................... 68 8.2.3. Principe de motivation des actes administratifs ..................................................... 68 8.2.4. L’interdiction de l’abus de pouvoir ......................................................................... 69 8.2.5. Le principe de proportionnalité .............................................................................. 70 8.2.6. Principes de publicité et de transparence .............................................................. 70 8.2.7. Délai raisonnable ................................................................................................... 70 8.2.8. Questionnaire d’évaluation .................................................................................... 71 7 L' IMPÔT DES PERSONNES PHYSIQUES PREMIERE PARTIE INTRODUCTION A LA FISCALITE CHAPITRE 1 GENERALITES SUR LA BELGIQUE 1.1.La Belgique en bref Population 11.082.744 habitants (2013) source 1 Superficie 30.528 km2 source 2 Capitale fédérale Bruxelles Chef de l'Etat le Roi Philippe Premier Ministre Charles Michel Fête nationale le 21 juillet Langues nationales le néerlandais, le français, et l'allemand Monnaie l'euro (EUR) Produit intérieur brut 314 milliards d'euros (2006) source 3 Taux de croissance annuel 0,1 % (2012) source 3 Fuseau horaire GMT + 1 heure Heure d'été (du dernier dimanche de mars au dernier dimanche d'octobre): GMT + 2 heures Poids et mesures système métrique Electricité domestique sur 220-230 volts Densité de la population 342,2 habitants au km2 (2005) source 1 Distance maximale entre deux points 280 km Centre géographique Nil-Saint-Vincent Point culminant le Signal de Botrange (694m) Température moyenne 9,8º Celsius source 4 Précipitations (moyenne annuelle) 780 mm source 4 Ensoleillement (moyenne annuelle) 1.555 heures source 4 Sources : Source 1 : Direction générale statistique, Statistiques démographiques Source 2 : SPF Finances (Cadastre), Institut géographique national (IGN), Institut royal des sciences naturelles de Belgique (IRSNB) Source 3 : SPF Economie, Institut des comptes nationaux Source 4 : Valeurs normales selon selon l'Institut royal météorologique de Belgique (IRM) 8 1.2.La Belgique, un uploads/S4/gestion-fiscale-tva-droit-indirect.pdf