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IUT GEA – 821 S2 – Analyse des documents de synthèse – L’analyse fonctionnelle

IUT GEA – 821 S2 – Analyse des documents de synthèse – L’analyse fonctionnelle du bilan – Daniel Antraigue – Page n° 1 / 18 - 12 - L’analyse fonctionnelle du bilan • Objectif(s) : o Les caractéristiques du bilan fonctionnel : Fonds de Roulement Net Global (FRNG), Besoin en Fonds de Roulement (BFR), Trésorerie Nette (TN). • Pré-requis : o Reclassement des éléments de l'actif et du passif en fonction de la nature. • Modalités : o Passage du bilan comptable au bilan fonctionnel, o Synthèse, o Exemples corrigés. TABLE DES MATIERES Chapitre 1. RAPPELS - STRUCTURE DU BILAN COMPTABLE. ........................................... 3 Chapitre 2. PRINCIPES ET OBJECTIFS DU BILAN FONCTIONNEL. .................................. 3 Chapitre 3. STRUCTURE DU BILAN FONCTIONNEL. ............................................................ 3 3.1. Actif. ................................................................................................................................. 3 3.2. Passif. ................................................................................................................................ 3 3.3. Présentation. .................................................................................................................... 3 Chapitre 4. RETRAITEMENTS DU BILAN FONCTIONNEL. .................................................. 4 4.1. Reclassement de rubriques à l'actif. .............................................................................. 4 4.2. Reclassement de rubriques au passif. ............................................................................ 4 4.3. Retraitements d'éléments hors bilan. ............................................................................ 5 Chapitre 5. PRESENTATION DU BILAN FONCTIONNEL. ..................................................... 5 5.1. Passif – Ressources. ......................................................................................................... 5 5.1.1. Ressources stables (financements durables). ................................................. 5 5.1.2. Passif circulant d'exploitation. ........................................................................ 5 5.1.3. Passif circulant hors exploitation. ................................................................... 6 5.1.4. Trésorerie passive. ............................................................................................ 6 5.2. Actif – Emplois. ............................................................................................................... 6 5.2.1. Emplois stables (investissements durables). ................................................... 6 5.2.2. Actif circulant d'exploitation (valeurs brutes). .............................................. 6 5.2.3. Actif circulant hors exploitation (valeurs brutes). ........................................ 6 5.2.4. Trésorerie active. .............................................................................................. 6 Chapitre 6. ANALYSE DU BILAN FONCTIONNEL. .................................................................. 7 6.1. Le Fonds de Roulement Net Global (FRNG). ............................................................... 7 6.1.1. Haut du bilan. ................................................................................................... 7 6.1.2. Bas du bilan. ...................................................................................................... 7 6.2. Le Besoin en Fonds de Roulement Net Global (BFRNG). ........................................... 7 6.2.1. Haut du bilan. ................................................................................................... 7 6.2.2. Bas du bilan. ...................................................................................................... 8 IUT GEA – 821 S2 – Analyse des documents de synthèse – L’analyse fonctionnelle du bilan – Daniel Antraigue – Page n° 2 / 18 6.3. La Trésorerie Nette (TN). ............................................................................................... 8 6.3.1. Trésorerie Nette Active (TNA). ....................................................................... 8 6.3.2. Trésorerie Nette Passive (TNP). ...................................................................... 8 6.3.3. Vérification. ....................................................................................................... 9 6.4. Exemple de tableau d'analyse. ....................................................................................... 9 Chapitre 7. SYNTHESE. ................................................................................................................. 10 APPLICATION 01. .......................................................................................................................... 11 Enoncé et travail à faire. ...................................................................................................... 11 Correction. ............................................................................................................................ 11 APPLICATION 02. .......................................................................................................................... 12 Enoncé et travail à faire. ...................................................................................................... 12 Correction. ............................................................................................................................ 12 APPLICATION 03. .......................................................................................................................... 13 Enoncé et travail à faire. ...................................................................................................... 13 Correction. ............................................................................................................................ 13 APPLICATION 04. .......................................................................................................................... 14 Enoncé et travail à faire. ...................................................................................................... 14 Document. ............................................................................................................................. 14 Annexe. .................................................................................................................................. 14 Correction. ............................................................................................................................ 15 APPLICATION 05. .......................................................................................................................... 16 Enoncé et travail à faire. ...................................................................................................... 16 Document. ............................................................................................................................. 16 Annexes. ................................................................................................................................ 17 Annexe 1. ................................................................................................................... 17 Annexe 2. ................................................................................................................... 17 Correction. ............................................................................................................................ 17 Travail 1. ................................................................................................................... 17 Travail 2. ................................................................................................................... 18 Travail 3. ................................................................................................................... 18 IUT GEA – 821 S2 – Analyse des documents de synthèse – L’analyse fonctionnelle du bilan – Daniel Antraigue – Page n° 3 / 18 Chapitre 1. RAPPELS - STRUCTURE DU BILAN COMPTABLE. BILAN COMPTABLE CONDENSE EQUILIBRE Résultat de l'exercice = Actif - (Capitaux Propres + Dettes) Chapitre 2. PRINCIPES ET OBJECTIFS DU BILAN FONCTIONNEL. L’analyse fonctionnelle du bilan consiste à : => considérer l’entreprise dans son fonctionnement, => mettre en évidence les cycles fonctionnels : cycles d’investissement, cycles de financement, cycles d’exploitation, cycles hors exploitation, cycles de trésorerie. => évaluer le Fonds de Roulement Net Global (FRNG), le Besoin en Fonds de Roulement d’Exploitation (BFRE), le Besoin en Fonds de Roulement Hors Exploitation (BFRHE) et la Trésorerie Nette (TN). Chapitre 3. STRUCTURE DU BILAN FONCTIONNEL. 3.1. Actif. L’actif du bilan fonctionnel est évalué en valeurs brutes (avant déduction des amortissements, dépréciations et provisions). 3.2. Passif. Au passif, doivent apparaître toutes les ressources de l’entreprise : • les ressources externes (emprunts) ; • les ressources propres à l’entreprise (capitaux propres) ; • les ressources internes ou autofinancement net (bénéfices mis en réserves) ; • les amortissements, dépréciations et provisions ou autofinancement de maintien. 3.3. Présentation. IUT GEA – 821 S2 – Analyse des documents de synthèse – L’analyse fonctionnelle du bilan – Daniel Antraigue – Page n° 4 / 18 BILAN FONCTIONNEL CONDENSE EQUILIBRE Chapitre 4. RETRAITEMENTS DU BILAN FONCTIONNEL. Afin de réaliser l'analyse fonctionnelle du Bilan, certaines rubriques du bilan comptable doivent faire l'objet de reclassements ou retraitements. 4.1. Reclassement de rubriques à l'actif. 1°) Total des amortissements, dépréciations et provisions : => à éliminer de l'actif (bilan en valeur brute), => à ajouter aux capitaux propres au passif. 2°) Charges à répartir sur plusieurs exercices (481) : => à faire disparaître des régularisations d’actif, => à transférer en emplois stables immobilisés. 4.2. Reclassement de rubriques au passif. 1°) Concours Bancaires Courants (519-CBC) : => à déduire des « Emprunts et dettes auprès des établissements de crédit », => à transférer en Trésorerie Passive. 2°) Soldes Créditeurs de banque (découverts) : => à déduire des « Emprunts et dettes auprès des établissements de crédit », => à transférer en Trésorerie Passive. 3°) Provisions pour Risques et Charges : a) non justifiées : => à transférer dans les ressources stables (réserves occultes). IUT GEA – 821 S2 – Analyse des documents de synthèse – L’analyse fonctionnelle du bilan – Daniel Antraigue – Page n° 5 / 18 b) justifiées : => à transférer soit dans les dettes d'exploitation ou soit dans les dettes hors exploitation, selon leur nature. 4.3. Retraitements d'éléments hors bilan. A effectuer selon les informations disponibles en annexe : • redevances de crédit-bail, • effets escomptés non échus, • soldes créditeurs de banques, • engagements hors bilan. Chapitre 5. PRESENTATION DU BILAN FONCTIONNEL. 5.1. Passif – Ressources. 5.1.1. Ressources stables (financements durables). 1°) Capitaux propres : - Capital social, réserves, résultat avant répartition, +/- report à nouveau ... après déduction éventuelle du poste d’actif "Capital souscrit non appelé". - Provisions réglementées. - Subventions d'investissement. - Provisions pour risques et charges (non justifiées ou réserves occultes). - Total des amortissements, dépréciations et provisions transférés de l'actif (autofinancement de maintien ou de renouvellement). 2°) Dettes financières : - Emprunts : • « emprunts obligataires » • « autres emprunts obligataires » • « emprunts et dettes auprès des établissements de crédit » • « emprunts et dettes financières divers » sauf : o Soldes Créditeurs de Banque (SCC) o Concours Bancaires Courants (CBC) o Intérêts Courus sur Emprunts (ICE) 5.1.2. Passif circulant d'exploitation. 1°) Dettes fournisseurs sur autres biens et service et comptes rattachés (Effets à Payer, etc…). 2°) Clients créditeurs (Clients dettes pour emballages consignés, Clients Avances et acomptes reçus sur commandes, etc...). 3°) Autres dettes d'exploitation (selon informations fournies en annexe). 4°) Dettes fiscales et sociales (sauf impôts/bénéfice ou Impôts sur les Sociétés). 5°) TVA à décaisser. 6°) Provisions pour risques et charges justifiées à caractère d’exploitation. 7°) Produits constatés d'avance d'exploitation. IUT GEA – 821 S2 – Analyse des documents de synthèse – L’analyse fonctionnelle du bilan – Daniel Antraigue – Page n° 6 / 18 5.1.3. Passif circulant hors exploitation. 1°) Dettes fiscales relatives à l'Impôts sur les Bénéfice ou Impôt sur les Sociétés. 2°) Dettes aux fournisseurs d’immobilisations et comptes rattachés (effets à payer). 3°) Dettes diverses hors exploitation. 4°) Dividendes à payer. 5°) Intérêts Courus sur Emprunts. 6°) Produits constatés d'avance hors exploitation. 7°) Provisions pour risques et charges justifiées et hors exploitation. 5.1.4. Trésorerie passive. 1°) Soldes Créditeurs de Banque. 2°) Concours Bancaires Courants. 5.2. Actif – Emplois. 5.2.1. Emplois stables (investissements durables). 1°) Immobilisations en valeurs BRUTES : • incorporelles, • corporelles, • financières sauf : o Intérêts Courus sur Prêts (ICP). 2°) Charges à répartir sur plusieurs exercices. 5.2.2. Actif circulant d'exploitation (valeurs brutes). 1°) Stocks et en cours. 2°) Créances clients et comptes rattachés. 3°) Fournisseurs débiteurs (Fournisseurs Emballages à rendre, Fournisseurs Avances et acomptes versés sur commandes, etc...). 4°) Autres créances d'exploitation (TVA déductible, Crédit de TVA, etc …). 5°) Charges constatées d'avance d'exploitation. 5.2.3. Actif circulant hors exploitation (valeurs brutes). 1°) Créances diverses hors exploitation (créances sur cessions d’immobilisations, etc…). 2°) Valeurs Mobilières de Placement (VMP). 3°) Charges constatées d'avance hors exploitation. 4°) Intérêts Courus sur Prêts (ICP). 5.2.4. Trésorerie active. - Disponibilités. IUT GEA – 821 S2 – Analyse des documents de synthèse – L’analyse fonctionnelle du bilan – Daniel Antraigue – Page n° 7 / 18 Chapitre 6. ANALYSE DU BILAN FONCTIONNEL. 6.1. Le Fonds de Roulement Net Global (FRNG). 6.1.1. Haut du bilan. 6.1.2. Bas du bilan. FRNG => Ressource structurelle de financement 6.2. Le Besoin en Fonds de Roulement Net Global (BFRNG). 6.2.1. Haut du bilan. IUT GEA – 821 S2 – Analyse des documents de synthèse – L’analyse fonctionnelle du bilan – Daniel Antraigue – Page n° 8 / 18 6.2.2. Bas du bilan. BFRNG => Besoin structurel de financement 6.3. La Trésorerie Nette (TN). 6.3.1. Trésorerie Nette Active (TNA). Fonds de Roulement Net Global > Besoin en Fonds de Roulement => Trésorerie Nette Active 6.3.2. Trésorerie Nette Passive (TNP). Fonds de Roulement Net Global < Besoin en Fonds de Roulement => Trésorerie Nette Passive IUT GEA – 821 S2 – Analyse des uploads/Finance/ analyse-fonctionnelle-bilan.pdf