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CHAPITRE I : LES CONCEPTS DE BASE DE LA COMPTABILITE DE GESTION Section I : Les

CHAPITRE I : LES CONCEPTS DE BASE DE LA COMPTABILITE DE GESTION Section I : Les limites et les insuffisances de la comptabilité financière I : Les insuffisances de la comptabilité financière La comptabilité financière par ses documents de synthèse à savoir, Bilan, état de résultat, état des flux de trésorerie et les notes aux états financiers, fournit des éléments d’information importants pour connaître l’activité de l’entreprise et sa situation. Cependant les caractéristiques de cette comptabilité rendent ces informations insuffisantes pour les nécessités de la décision. I.1 : La comptabilité financière est une comptabilité de flux externes : La comptabilité financière enregistre les flux externes entre l’entreprise et ses partenaires. Toutefois, elle est impuissante à fournir des indications sur le processus de transformation des moyens prélevés de l’extérieur en produits ou en services. Les flux internes ne sont pas pris en compte. I.2 : La comptabilité financière est une comptabilité globale C’est une comptabilité d’agrégation. En effet, les informations relatives aux charges et produits sont fournis d’une manière globale. Les informations fournis par la comptabilité financière ne permettent pas de donner des renseignements détaillés sur la formation des coûts par activité ou par produit. De ce fait, la comptabilité analytique de gestion vient pour compléter la comptabilité financière. Section II : Définition, objectifs et fonctions de la comptabilité analytique de gestion I : Définition de la comptabilité analytique de gestion : La CAG est un outil de gestion ayant pour objectif de suivre et examiner les flux internes à l’entreprise afin de fournir les informations nécessaires à la prise des décisions. La comptabilité financière est un mode de traitement des données qui donne une vue globale des comptes de l’entreprise, la CAG présente quant à elle, une vision détaillée de chaque activité. Cette technique permet d’identifier les coûts des différentes fonctions assumées par l’entreprise : Production, commercialisation, service après-vente.. etc. La CAG constitue un système de mesure neutre et objectif. La CAG permet également de déterminer les bases d’évaluation de certains éléments du bilan comptable comme les stocks. Par conséquent, elle sert de base pour bâtir des prévisions, établir les budgets, constater leurs réalisations et expliquer les écarts qui en résultent. La CAG constitue un véritable outil de contrôle budgétaire. II : Les objectifs de la CAG - Connaître les différents coûts des différentes fonctions assumées par l’entreprise - Déterminer les bases d’évaluation de certains éléments du bilan de l’entreprise - Expliquer les résultats en calculant les coûts des produits pour les comparer au prix de vente correspondant. - Etablir les prévisions des charges et de produits courants - Constater la réalisation et calculer les écarts. Pour atteindre ces objectifs, le système de comptabilité analytique se doit être adapté exactement à sa structure organique et aux activités d’exploitation particulières qu’elle exerce. III - Les fonctions de la CAG La CAG présente 3 fonctions principales : 1 : Fonction de calcul des coûts et analyse de rentabilité Il s’agit de répartir les charges de la comptabilité générale sur les différents produits ou services. La détermination de ces coûts devra permettre de définir les politiques de prix et les différentes marges et la rentabilité des produits et services. Par ailleurs, la CAG devra fournir les éléments nécessaires à l’évaluation de certains éléments du bilan à savoir, la valeur des stocks d’intrants (MP, consommables, fournitures ….etc) et des produits finis. Les immobilisations créées par l’entreprise et les travaux qu’elle effectue pour elle-même. La comptabilité financière et la comptabilité analytique sont complémentaires. 2 : Une fonction d’analyse de l’activité et des conditions internes d’exploitation La CAG permet d’analyser les conditions internes de fonctionnement dans le but d’une plus grande maîtrise de l’activité par l’analyse des coûts et le suivi de leurs évolutions, par le calcul des normes et des standards et la détermination des écarts et leur explication. 3 : Une fonction de prévision et d’aide à la prise des décisions La CAG permet aux responsables de projeter leur activité dans le futur et d’évaluer le résultat de leurs décisions et ce en s’appuyant sur les informations détaillées qu’elle fournit. Section IV : L’organisation de la comptabilité analytique I- Principe L’organisation de la comptabilité analytique doit être adaptée aux particularités structurelles de l’entreprise. Un modèle donné de calcul des coûts ne peut s’appliquer à l’identique à l’entreprise industrielle comme à l’entreprise commerciale. Deux schémas contribuent à mettre en évidence l’organisation de la comptabilité analytique et l’ajustement des calculs des coûts aux différences structurelles des entreprises. - Un schéma technique présente le processus d’acheminement des flux physiques et les coûts assortis à chacune de ses étapes - Un schéma de réseau analytique présente le processus de comptabilisation analytique. II- Schéma technique Entreprise commerciale Entreprise industrielle Coûts calculés III- Schéma du réseau analytique 1- Entreprise commerciale Achat de marchandises Stock de marchandises Activité de distribution Administration générale Achat MP et approvisionnement Stock de MP et approvisionnements Transformation fabrication Stock de produits finis et en cours Activités hors production Distribution, administration générale Ventes de produits finis Coût d’achat ( coût d’entrée en stock) Coût des achats stockés (coût de sortie en stock) Coût de production (coût d’entrée en stock) Coût des produits fabriqués stockés (coût de sortie en stock) Coût de distribution Coût de revient Ventes des marchandises Section IV : Comparaison entre comptabilité financière et comptabilité analytique de gestion Il faut retenir que la comptabilité financière est à dominante financière, mais la comptabilité analytique de gestion a plutôt une vocation économique et de management tournée vers le futur. Le tableau suivant résume les différences les plus importantes entre les 2. Les critères de comparaison Comptabilité financière CAG Au regard de la loi Obligatoire Facultative La vision de l’entreprise Globale Détaillée Horizon Passé Présent et futur Nature des flux Externes Internes Documents de base Externes Internes Classement des charges Par nature Par destination Objectifs Financier Economique Les règles Rigides et normatives Souples et évolutives Les utilisateurs Tiers et direction générale Tous les responsables Nature de l’information Précise/certifiée Rapide, pertinente, approchée Chapitre II : L’incorporation des charges et des produits en comptabilité analytique de gestion Achat d’appr ovision nemen t Frais / achat Coût d’ach at Stock initial avant achat SF Sortie pour la produc tion Charg es de Produ ction Coût de produc tion Stock d’appr ovisio nnem ents Stock avant Produ ction SF Stock PF Coût de P° des pdts vendu s Coût de distri butio n Coût de revien t Section I : Incorporation des charges aux coûts I- Principe : Les charges en comptabilité financière sont analysées selon leur nature. Elles ne reflètent pas les conditions d’utilisation de l’outil de production. A ce titre, elles sont retraitées en comptabilité analytique selon leur destination, afin de calculer les différents coûts. Le retraitement conduit à écarter certaines charges et à prendre en comptes certaines autres. II- Les charges non incorporables Ces charges sont enregistrées en comptabilité financière mais sont écartées du calcul des coûts en comptabilité analytique car elles ne concernent pas les conditions normales et courantes du fonctionnement de l’entreprise. Il s’agit essentiellement de charges exceptionnelles et de charges hors exploitation. Il n’existe pas une liste exhaustive des charges non incorporables mais on peut retenir les catégories de charges suivantes : - Mes dotations aux amortissement des actifs fictifs : les dotations aux amortissements des frais d’établissement - Pertes exceptionnelle due à la détérioration d’un stock de produits finis - Perte sur créances irrécouvrables - Certaines dotations aux provisions - Pertes extraordinaires - Les charges afférentes à une période antérieure à celle considérée. - Les impôts sur les bénéfices - Certaines charges financières. Ces charges non incorporables aux coûts constituent des différences d’incorporation. III- Les charges incorporables : Les charges incorporables sont constituées des charges de la comptabilité générale diminuées des charges non incorporables. IV- Les charges de substitution : Dans le but de déterminer un coût économique, certaines charges sont incorporées au coûts pour des montants différents de ceux enregistrés en comptabilité financière. Ces charges, qualifiées de charges de substitution concernent les amortissements, les provisions, les consommations de matière et la pratique de l’abonnement. a- Charges d’usage : Une annuité pour charge d’usage se substitue à la dotation aux amortissement enregistrée par la comptabilité financière. Elle est calculée sur la valeur actuelle du bien selon la formule suivante : Valeur d’usage/ durée d’usage. La charge d’usage est incorporée au coût du bien tant que celui-ci est encore en service. La durée d’usage peut être différente de la durée de vie retenue en comptabilité financière. b- Charges étalées Une charge étalée se substitue à la dotation aux provisions constatées par la comptabilité financière. Cette charge étalée est calculée librement selon des critères retenus par l’entreprise. c- Valeur de remplacement Pour certains calculs de coûts, le gestionnaire a la faculté de substituer une valeur conventionnelle de sortie de stock aux valeurs normalement utilisées. d- L’abonnement de charges La périodicité mensuelle du calcul de coût en comptabilité analytique conduit à imputer certaines charges aux coût au prorata du temps (charge d’assurance). V - Les charges supplétives Elles uploads/Finance/ chapitre-1-cag.pdf