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Outils de communication et de formation, les book on line sont la propriété exc

Outils de communication et de formation, les book on line sont la propriété exclusive de la société ATLIANCE. Bien qu’apportant le plus grand soin à les mettre à jour et à en contrôler le contenu, ATLIANCE ne pourrait en aucun cas être tenu responsable de l’usage qui en serait fait par les praticiens. La société ATLIANCE est spécialiste de la consolidation et du reporting financier dans les groupes, tant en conseil qu’en formation, règles françaises ou IFRS. Pour tout renseignement : contact@netatliance.fr 2008 ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES Règles françaises Book on-line ATLIANCE© Les guides la consolidation gratuits sur le web www.netatliance.fr Page 2 ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES Tous droits de diffusion ou de reproduction interdits sans notre autorisation écrite ©Atliance E-mail : contact@netatliance.com ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES SOMMAIRE .................................................................................... 2 PARTIE I : Quel est le format DES DOCUMENTS DE SYNTHESE CONSOLIDES ? ................................... 3 Les documents de synthèse obligatoires ........................................................................................... 3 Format du bilan consolidé .................................................................................................................. 4 Format préconisé par le CRC 99-02 ............................................................................................... 4 Actifs ou passifs spécifiques à la consolidation............................................................................. 4 Format du compte de résultat consolidé ........................................................................................... 8 Formats préconisés par le CRC 99-02............................................................................................ 8 Format de compte de résultat consolidé « par nature » .............................................................. 9 Format « par destination » .......................................................................................................... 10 Le résultat par action, une information obligatoire .................................................................... 11 Agrégats et éléments spécifiques à la consolidation .................................................................. 11 Tableau des flux de trésorerie consolidés ....................................................................................... 15 Format préconisé par le CRC 99-02 ............................................................................................. 15 Modèle de tableau de flux de trésorerie, méthode indirecte ...................................................... 16 Modèle de tableau des flux de trésorerie , méthode directe ...................................................... 17 Quelques commentaires sur le tableau des flux de trésorerie (TFT).......................................... 18 PARTIE II : Quel est le CONTENU MINIMAL DE L’ANNEXE DES COMPTES CONSOLIDES .................. 20 Format de l’annexe des comptes consolidés ................................................................................... 20 Inventaire des notes essentielles .................................................................................................... 20 NOTE 1 : règles et méthodes comptables .................................................................................... 21 NOTE 2 : Informations relatives au périmètre de consolidation ................................................ 24 NOTE 3 : Ecarts d’acquisition ....................................................................................................... 27 NOTE 4 : Immobilisations incorporelles ...................................................................................... 28 NOTE 5 : Immobilisations corporelles ......................................................................................... 28 NOTE 6 : Titres mis en équivalence ............................................................................................. 29 NOTE 7 : Titres de participation non consolidés ......................................................................... 29 NOTE 8 : Prêts et autres immobilisations financières ................................................................. 30 NOTE 9 : Valeurs d’exploitation à l’actif ...................................................................................... 31 NOTE 10 : Capitaux propres part du groupe et intérêts minoritaires......................................... 31 NOTE 11 : Provisions pour risques et charges............................................................................. 33 NOTE 12 : Emprunts et dettes financières .................................................................................. 33 NOTE 14 : Valeurs d’exploitation au passif ................................................................................. 34 NOTE 15 : Instruments financiers ............................................................................................... 34 NOTE 16 : Engagements hors bilan ............................................................................................. 35 NOTE 17 : Chiffre d’affaires ......................................................................................................... 35 NOTE 18 : Charges d’exploitation ................................................................................................ 35 NOTE 19 : Dotations nettes aux amortissements et provisions d’exploitation .......................... 36 NOTE 20 : Charges financières nettes ......................................................................................... 37 NOTE 21 : Résultat exceptionnel ................................................................................................. 37 NOTE 22 : Impôts sur les bénéfices ............................................................................................. 37 NOTE 23 : Informations sectorielles ............................................................................................ 38 NOTE 24 : Rémunérations et avantages accordés aux dirigeants .............................................. 39 NOTE 25 : Entreprises liées .......................................................................................................... 39 NOTE 26 : Explications sur le tableau des flux de trésorerie ...................................................... 40 NOTE 27 : Evènements postérieurs à la clôture .......................................................................... 40 ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES SOMMAIRE Page 3 ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES Tous droits de diffusion ou de reproduction interdits sans notre autorisation écrite ©Atliance E-mail : contact@netatliance.com Les documents de synthèse obligatoires Les comptes consolidés, qualifiés dans la pratique de «documents de synthèse », forment un tout indissociable et doivent être présentés sous une forme comparative avec l'exercice précédent. Ils comprennent : • un bilan consolidé, • un compte de résultat consolidé, • et une annexe des comptes consolidés, incluant obligatoirement un tableau des flux de trésorerie consolidés. Nous étudions dans cette première partie les formats du bilan, du compte de résultat et du tableau des flux de trésorerie consolidés. Le contenu minimal de l’annexe est décrit en partie II. Il n’existe pas de format obligatoire des bilan, compte de résultat et tableau des flux de trésorerie consolidés. Les formats inclus dans le CRC N° 99-02 sont purement indicatifs et en pratique, une grande liberté de présentation est offerte aux groupes, à la différence des comptes des sociétés individuelles qui répondent à un plan comptable réglementé (Code de Commerce ; « PCG » ou Plan Comptable Général »). Les groupes doivent en effet souvent agréger des comptes issus d’activités différentes et de multiples pays, en raison notamment de leur implantation internationale. C’est pourquoi le CRC a ouvert des options laissant la place à des formats proches des standards internationaux, permettant ainsi à des groupes français de publier des comptes comparables à leurs concurrents internationaux. En revanche, la liste des informations devant figurer dans les différents documents visés ci- dessus sont des informations minimales obligatoires pour autant qu'elles soient significatives. PARTIE I : QUEL EST LE FORMAT DES DOCUMENTS DE SYNTHESE CONSOLIDES ? Page 4 ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES Tous droits de diffusion ou de reproduction interdits sans notre autorisation écrite ©Atliance E-mail : contact@netatliance.com Format du bilan consolidé Format préconisé par le CRC 99-02 Le bilan consolidé est présenté sous forme de tableau dans la plupart des groupes, mais la forme en liste n’est pas interdite (rare en France). Il est établi avant répartition des bénéfices (ou éventuellement avant et après répartition). Le modèle ci-dessous, donné à titre indicatif par le CRC N° 99-02 pour les entreprises industrielles et commerciales, a l’intérêt de clarifier les rubriques minimales à faire apparaître dans le bilan consolidé des groupes français. Actif Exercice N Exercice N-1 Passif Exercice N Exercice N-1 Actif immobilisé Écarts d'acquisition Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations financières Titres mis en équivalence Actif circulant Stocks et en-cours Clients et comptes rattachés Autres créances et comptes de régularisation Valeurs mobilières de placement Disponibilités Capitaux propres (part du groupe) Capital (1) Primes (1) Réserves et résultats consolidés (2) Autres (3) Intérêts minoritaires Provisions pour risques et charges Dettes Emprunts et dettes financières Fournisseurs et comptes rattachés Autres dettes et comptes de régularisation Total de l'actif Total du passif Notes : (1) De l'entreprise mère consolidante. (2) Dont résultat net de l'exercice. (3) À détailler dans le tableau de variation des capitaux propres consolidés (part du groupe). Actifs ou passifs spécifiques à la consolidation Écarts d'acquisition Ecarts d’acquisition positifs Le bilan consolidé doit faire apparaître distinctement le montant net d’amortissement des écarts d’acquisition positifs, qualifiés également de « goodwills » ou de « survaleurs ». Page 5 ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES Tous droits de diffusion ou de reproduction interdits sans notre autorisation écrite ©Atliance E-mail : contact@netatliance.com Pour ce poste, le CRC N° 99-02 prévoit par ailleurs une information développée en annexe (§424 ) : • comme pour tout poste d’immobilisation présenté au bilan, le groupe doit fournir une indication des valeurs brutes et des amortissements des écarts d’acquisition (en valeur globale), • Il doit également fournir une analyse commentée des principaux soldes et mouvements de l'exercice. Il est notamment intéressant d’identifier sur quelles sociétés portent les goodwills. Cette information est parfois très explicite dans de nombreux rapports annuels, mais n’étant pas obligatoire, est très insuffisante dans certains groupes. Un travail de reconstitution s’impose alors parfois pour reconstituer l’historique du poste. A chaque nouvelle entrée de périmètre, entraînant l’enregistrement d’un écart d’acquisition dans les comptes consolidés, le groupe doit en outre publier une information détaillée incluant (§214 du CRC 99-02): • le coût d'acquisition des titres, • le montant de l'écart d'acquisition, • le plan d’amortissement (durée et mode). Cette information se trouve soit dans la note annexe expliquant les variations de périmètre de la période, soit dans la note relative aux écarts d’acquisition. Ecarts d’acquisition négatifs Si l’écart d'acquisition est négatif , il est en général inscrit au passif du bilan consolidé dans les provisions pour risques et charges (ce point n’est pas précisé par le CRC). Il est obligatoirement repris en résultat consolidé (ligne dotation/reprise amortissement des écarts d’acquisition dans le résultat). Les mêmes informations que pour l’écart d’acquisition positif doivent être communiquées en annexe, notamment ses modalités de reprise en résultat. Titres mis en équivalence A l’actif du bilan consolidé figure obligatoirement la ligne correspondant à la quote-part dans les capitaux propres retraités des entreprises mises en équivalence. L’annexe des comptes consolidés fournit en outre obligatoirement la contribution à ce poste de chaque société mise en équivalence. Et comme pour toute immobilisation, un commentaire sur les principaux mouvements de l'exercice est obligatoire. L’analyse de cette annexe est indispensable lorsque le poids des titres mis en équivalence est important, ce qui est souvent le cas. Il est à noter que certains groupes incluent directement dans ce même poste les écarts d’acquisition sur les sociétés mises en équivalence qu’ils ont acquises. La pratique la plus courante est de faire apparaître ces écarts d’acquisition dans la ligne du même nom (voir ci-dessus). Page 6 ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES Tous droits de diffusion ou de reproduction interdits sans notre autorisation écrite ©Atliance E-mail : contact@netatliance.com Titres de participation non uploads/Finance/ etats-de-synthese-consolides.pdf