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Comptabilité de gestion ou CAE Plan du cours : Chapitre 1 : Introduction Chapit

Comptabilité de gestion ou CAE Plan du cours : Chapitre 1 : Introduction Chapitre 2 : L’évaluation des stocks Chapitre 3 : Le traitement des charges de la CAE Chapitre 4 : La hiérarchie des coûts Chapitre 5 : Les outils d’imputation des charges indirectes Chapitre 6 : Le coût de production en présence de cas particulier : les déchets, Les rebuts, Les sous produits et les encours de fabrication : Chapitre 7 : la concordance des résultats 1 Chapitre 1 : Introduction Section 1 : Naissance de la comptabilité analytique d’exploitation : La comptabilité de gestion appelée aussi CAE est apparue dans les années 30 pour 2 types de raisons :  les insuffisances de la comptabilité générale ;  raisons historiques (1930 : la crise économique mondiale). A) Les insuffisances de la CG : La comptabilité qui existait avant présente les insuffisances suivantes : - c’est une comptabilité descriptive et non analytique ; - c’est une comptabilité annuelle ; - c’est une comptabilité qui ne détermine la valeur du stock qu’à la fin de l’année (par la méthode de l’inventaire extra comptable) ; - c’est une comptabilité qui détermine des résultats globaux et non partiels. (Exemple : une entreprise fabrique 3 produits : pour A = 800, B = -400, C = 400, on comptabilité générale le résultat c’est un bénéfice de 800. Est-ce que la gestion de cette entreprise est bonne ? Non, l’analyse du résultat nous montre que l’entreprise as intérêts à résoudre le problème du produit B. Pour remédier à ces lacunes, la CAE présente les caractéristiques suivantes : - elle permet de faire des analyses (des charges et différents coûts) ; - elle peut être mensuelle, trimestrielle, semestrielle, ou annuelle (détermination du résultat analytique pour chacune des périodes précités) ; - le stock dans la CAE peut être connu à n’importe quel moment de l’année grâce à la technique de l’inventaire permanent ; - la CAE détermine le résultat par produit ou par branche d’activité. (Exemple : une entreprise de confection peut calculer les résultats par produit : vêtements pour enfants, jeunes ou adultes). En conclusion la CAE est une comptabilité qui s’applique surtout dans les entreprises industrielles, c’est pourquoi on l’appel souvent la comptabilité industrielles. B) Les raisons historiques : La CAE a vue le jour dans les années 30 c'est-à-dire en pleine crise mondiale, pour sortir de cette crise, les entreprises capitalistes cherchent à maximiser leur profit. On sait que bénéfice = prix de vente - coût de revient, donc pour augmenter le bénéfice on a 2 solutions :  soit augmenter le prix de vente ;  soit diminuer le coût de revient. Le capitalisme de l’époque est un capitalisme concurrentiel, donc la première solution est à écarté (perte de la clientèle) il nous reste donc la deuxième solution. Mais le probléme qui se pose et que pour diminuer le coût de revient il faut d’abord le connaître (coûts de revient est la somme de différentes charges) 2 La CAE peut être défini comme la connaissance des différents coûts. C’est pourquoi on l’appel aussi Analyse des coûts Section 2 : Les charges de la CAE : Les charges de la CG (classe 6) sont reprises par la CAE, cependant certaines charges ne le sont pas. On les appelle les charges non incorporables, elles comprennent : - toutes les charges non courantes ; - certaines charges courantes que l’analyse ne permet pas de considérés comme tel, il s’agit des :  impôts sur les résultats ;  charges courantes se rapportant aux exercices antérieurs ;  dotations aux amortissements des immobilisations en non valeurs (pas de valeur réel, actif fictif) ;  charges qui représentent les charges récupérables sur les tiers (Exemple : taxe avancées sur le compte des autres) ;  charges qui représentent la couverture d’un risque (provision pour litige, pour dépréciation). D’autre part des charges qui ne figurent pas dans la CG sont prises en considération par la CAE, il s’agit des charges supplétives, elles comprennent essentiellement : - la rémunération du travail du dirigeant ; - la rémunération du capital à un certain taux d’intérêt dans la société ; - les charges d’usage (Exemple : amortissement de durée inférieur à celle fiscalement tolérées). CG CAE Charges CAE = ch. incorporables + ch. supplétives - ch. non incorporables Application 1 : Les charges de la CG d’une entreprise qui calcul ses coûts par trimestre s’élève à 600.000 DH dont 10000 DH de dotation non incorporables. Par ailleurs il faut tenir compte de la rémunération du capital qui s’élève à 4.000.000 DH au taux annuel de 12%. Déterminer les charges de la CAE Charges CAE = ch. incorporables + ch. supplétives - ch. non incorporables Charges CAE = (600.000 - 10.000) + (4.000.000 x 12% x ¼) Charges CAE = 710.000 Charges non incorporables Charges incorporables Charges incorporables Charges supplétives 3 Application 2 : Une entreprise fabrique un produit unique pour le mois de février les dépenses ont été les suivantes : - M.P : 3.000 kg à 100 DH/kg - M.O : 250h à 50 DH/h Autres charges : la CG donne les charges suivantes : autres que la main d’œuvre directe et les achats, 210000 DH dont 10000 DH de provisions incorporables. Cependant il faut tenir compte de 6000 DH de charges supplétives, la production est de 4000 unités vendues au prix de 150 DH l’unité. 1- déterminer le résultat de la CG ; 2- déterminer le résultat de la CAE ; 3- retrouver le résultat de la CG à partir du résultat de la CAE. 1) Charges de la CG M P : 300.000 M O : 12.500 Charges CG : 210.000 Prix de vente : 600.000 Charges de la CG = 210.000 + 300.000 + 12.500 = 522.500 2) Charges de la CAE M P : 300.000 M O : 12.500 Charges incorporables : 210.000 - 10.000 : 200.000 Charges supplétives : 6.000 Charges de la CAE : 200.000 + 300.000 + 12. 500 + 6000 = 518500 Résultat de la CG = 600.000 - 522.500 = 77.500 Résultat de la CAE = 600.000 - 518.500 = 81. 500 3) résultat de la CG = résultat de la CAE + charges supplétive - charges non incorporables = 81.500 + 6.000 - 10.000 = 77.500 Chapitre 2 : L’évaluation des stocks 4 On a vu que le but de la CAE est la détermination du coût de revient. Dans ce coût en trouve la consommation de MP qui proviennent du stockage, donc il faut déterminer leur coût de sortie du magasin de stockage. Lorsqu’il s’agit de MP ou de PF individualisés et identifiables. L’évaluation des sorties ne pose aucun problème. C’est l’exemple d’une entreprise qui monte et revend des voitures, par contre le problème d’évaluation se pose dans le cas des MP ou PF interchangeables (qui se mélange). Exemple : Le stock de blé dans une minoterie - achat 10 tonnes de blé à 2000 DH la tonne - stock initial 6 tonnes à 1990 DH la tonne On veut faire sortir 14 tonnes, la sortie de 14 tonnes utilisera 2 lot différent donc faut il appliqué le prix de 2000 DH ou de 1990 DH ? Réponse : on n’appliquera ni l’un, ni l’autre. La CAE nous propose le procédé suivant : CMUP après chaque entrée ; Le coût moyen unitaire pondéré : CMUP unique ou mensuel. F.I.F.O La méthode de l’épuisement des lots : L.I.F.O Application : Dans une cimenterie on a enregistrées au cours d’un mois les mouvements relatifs aux stocks de ciment : - 01/02 : en stock initial 10 tonnes à 5000 DH la tonne ; - 04/02 : achat de 8 tonnes à 4950 DH / T ; - 08/02 : sortie de 9 tonnes ; - 12/02 : sortie de 2 tonnes ; - 15/02 : entrée de 8 tonnes à 5100 DH la tonne ; - 20/02 : entrée de 10 tonnes à 5200 DH la tonne ; - 25/02 : sortie de 17 tonnes ; - 28/02 : sortie de 7 tonnes ; - 30/02 : entrée de 4 tonnes à 5150 DH la tonne. 1° méthode de CMUP par la formule suivante : CMUP = S I + dernier achat (en valeur) SI + dernier achat (quantité) Les mouvements entrée, sortie, stock sont tenu dans un document appelé fiche de stock. Fiche de stock Dates Entrées Sorties Stocks Q PU M Q PU M Q PU M 01 / 02 10 5000 50.000 5 04 / 02 8 4.950 39.600 18 4.977,78 89.600,04 08 / 02 9 4.977,78 44.800,02 9 4.977,78 44.800,02 12 / 02 2 4.977,78 9.955,56 7 4.977,78 34.844,46 15 / 02 8 5.100 40.800 15 5.042,96 75.644,46 20 / 02 10 5.200 52.000 25 5.105,78 12.7619,5 25 / 02 17 5.105,78 86.798,26 8 5.105,78 40.846,24 28 / 02 7 5.105,78 35.740,46 1 5.105,78 5.105,78 30 / 02 4 5.150 20.600 5 5.141,16 25.705,78 2° CMUP unique ou mensuel (fin de période) Il est obtenu uploads/Finance/cours-de-comptabilite-analytique.pdf