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Vous pouvez suivre nos actualités et publications en aimant notre page Facebook : ComptaRim Mastère Spécialisé DROIT DE L’ENTREPRISE THESE PROFESSIONNELLE : LA FRAUDE FISCALE AU MAROC Travail réalisé par : Melle Aïcha BELMANÇOUR Encadré par : Mr Mohamed AFREKOUS Novembre 2008 LA FRAUDE FISCALE AU MAROC SOMMAIRE Remerciements Sommaire Abréviations Bibliographie INTRODUCTION GENERALE ................................................................................................................... 01 PREMIERE PARTIE : Fraude Fiscale : Definition – Causes – Procedes Et Consequences ......................................................................................................................................... 08 INTRODUCTION DE LA 1ère PARTIE .................................................................................................. 09 CHAPITRE 1 – TERMINOLOGIE DE LA NOTION DE FRAUDE FISCALE .............................. 10 Section 1 – Le concept de fraude fiscale .......................................................................................... 10 § 1 : Définition de la fraude fiscale ............................................................................................................ 10 § 2 : Les éléments constitutifs de la fraude fiscale .............................................................................. 12 Section 2 – La distinction entre Fraude fiscale et évasion fiscale ......................................... 17 § 1 : Les éléments communs...................................................................................................................... 19 §2 : Les divergences ..................................................................................................................................... 20 CHAPITRE 2 – LES CAUSES DE LA FRAUDE FISCALE ............................................................... 22 Section 1 – Les causes imputables au contribuable .................................................................... 24 §1 : Les causes d’ordre culturel et historique ........................................................................................ 24 § 2 : Les causes psychologiques .............................................................................................................. 30 Section 2 : Les causes non imputables au contribuable ........................................................... 36 §1 : Les causes afférentes aux systèmes politique, économique et financier marocain ........ 37 § 2 : Les défaillances de l’administration fiscale .................................................................................. 47 CHAPITRE 3 – Les Procedes De La Fraude Fiscale Et Ses Consequences............................ 56 Section 1 : Les fraudes sur l’impôt , sur les bénéfices et la TVA ........................................... 56 § 1 : Les fraudes sur les comptes de gestion ........................................................................................ 56 § 2 : Les fraudes sur les comptes du bilan............................................................................................. 66 § 3 : Les fraudes en matière des droits d’enregistrement ................................................................. 68 § 4 : Autres formes de fraude ..................................................................................................................... 70 Section 2 : Les conséquences de la fraude fiscale....................................................................... 71 § 1 : Les effets immédiats de la fraude fiscale ...................................................................................... 71 LA FRAUDE FISCALE AU MAROC §2 : Les effets différés de la fraude fiscale............................................................................................. 74 CONCLUSION DE LA 1ERE PARTIE ..................................................................................................... 77 DEUXIEME PARTIE :Les Moyens De Lutte Contre La Fraude Fiscale .................................. 79 INTRODUCTION DE LA 2ème PARTIE ................................................................................................ 80 CHAPITRE 1 : Les préalables à la lutte contre la fraude fiscale ............................................. 81 Section 1 : l’environnement social favorable .................................................................................. 81 § 1 : Action sur le contribuable : l’acquiescement fiscal..................................................................... 81 § 2 : Amélioration des rapports de l’administration fiscale avec le contribuable ........................ 85 Section 2 : L’environnement légal et réglementaire adéquat ................................................... 92 §1 : L’uniformisation et la simplification des règles fiscales ............................................................. 93 § 2 : La simplification du système fiscal .................................................................................................. 95 CHAPITRE 2 : La prévention de la fraude fiscale ................................................................................ 96 Section 1 : Etendue et portée des moyens de prévention ......................................................... 97 §1 : Le contrôle fiscal .................................................................................................................................... 97 § 2 : La menace de redressement ............................................................................................................ 102 Section 2 : Amélioration des moyens du contrôle fiscal ............................................................ 104 § 1 : Amélioration des moyens techniques du contrôle fiscal .......................................................... 104 § 2 : Amélioration des méthodes de travail ............................................................................................ 108 CHAPITRE 3 : La répression de la fraude fiscale ................................................................................ 114 Section 1 : Les sanctions prévues contre la fraude fiscale ...................................................... 114 §1 : Les sanctions fiscales .......................................................................................................................... 115 § 2 : Les sanctions civiles ............................................................................................................................ 117 Section 2 : Institution des mesures de dissuasion ....................................................................... 119 § 1 : Renforcement des sanctions ............................................................................................................ 119 §2 : Assouplissement des procédures..................................................................................................... 121 CONCLUSION DE LA 2EME PARTIE .................................................................................................... 122 CONCLUSION GENERALE ....................................................................................................................... 123-124 LA FRAUDE FISCALE AU MAROC INTRODUCTION GENERALE L’impôt est au centre des rapports qui lient une société à l’état qui la gouverne. Il est en effet un fait social intimement lié à l’évolution des sociétés, notamment à celle de leurs institutions politiques, juridiques et économiques. L’article 14 de la Déclaration des Droits de l’Homme et du Citoyen de 1789, fonde le principe du consentement de l’impôt, règle le transfert du pouvoir fiscal aux représentants du peuple et assoit la légitimité du prélèvement : " Tous les Citoyens ont le droit de constater, par eux-mêmes ou par leurs représentants, la nécessité de la contribution publique, de la consentir librement d'en suivre l'emploi, et d'en déterminer la quotité, l'assiette, le recouvrement et la durée. " Néanmoins, dans tous les pays du monde, l’impôt n’a pas une bonne réputation, cette caractéristique est d’autant plus accentuée si l’on se réfère aux pays en voie de développement. De même, l’apparition de la fraude fiscale remonte à la création de l’impôt, et depuis lors, fraude et impôt ne se sont plus séparés. C’est un phénomène qui se développe avec la fiscalité elle-même, à tel point que certains financiers comme Von Gerloff ont pu formuler une loi de résistance croissante à l’impôt qui apparaît comme le corollaire de la loi de Wagner sur l’accroissement constant des dépenses publiques (1) . La fraude constitue une réaction pacifique à l’impôt, celui –ci a toujours suscité des réactions souvent très violentes à des moments précis de l’histoire. 1 – P.M Gaudemet et J. Molinier : Finances publiques, Tome 2, fiscalité, 5ème édition, Montchretien, Paris 1992 1 LA FRAUDE FISCALE AU MAROC L’histoire du Maroc déborde de cas de révoltes contre l’impôt, Fadoul GHARNIT écrivait avant le protectorat que le Maghzen se contente de plumer le contribuable. Ali AL YOUSSI éminent « Alim » de Fès au dix huitième siècle n’avait pas hésité à dénoncer dans une longue épître adressée au Sultan Moulay Ismaïl, l’imposition écrasante et les extorsions des fonctionnaires de (2). La séparation entre bled maghzen et bled siba se basait sur la soumission ou non à l’impôt et nombre de harkas au dix neuvième siècle étaient destinés à collecter l’impôt. La fraude fiscale apparaissant comme une limite au pouvoir d’imposer et contrariant la collecte des ressources étatiques, constitue un sujet d’inquiétude pour les gouvernements à divers niveaux : - Sur un niveau financier, la fraude génère une perte de ressources pour le budget général de l’état, et grève les capacités des gouvernements à faire face à leurs dépenses ; - Sur un niveau de justice et d’équité, la fraude fiscale contrarie la répartition équitable du fardeau du financement public entre les contribuables en accroissant la charge de ceux qui demeurent honnêtes ; - Sur un niveau politique, la fraude fiscale contrarie en quelque sorte la légitimité du pouvoir par le refus de l’impôt. * PROBLEMATIQUE : 2– AN NACIRI : Al Istiqsa, cité par El Mansour .M : les oulemas et le Maghzen dans le Maroc précolonial, le Maroc actuel éd. Du CNRS. Paris 1992 p.9 in la Fraude fiscale, Aboulhassan et autres.éd. ARABIAN AL Hilal 1993 p.14. l’état qui selon lui : « ont mangé la chair, bu le sang et sucer les os » 2 LA FRAUDE FISCALE AU MAROC Depuis le temps immémoriaux, les groupes sociaux ont toujours été confrontés au lancinant problème des dépenses à effectuer pour la survie et la continuité du groupe. Pour fonctionner toute société a besoin d’avoir des ressources susceptibles de couvrir les besoins collectifs. Par ailleurs, parmi les moyens d’avoir financier de l’Etat, nous avons les dépenses publiques et les ressources publiques. Dans ces dernières nous retrouvons les ressources définitives, celles de trésorerie et celles extraordinaires. Mais nous attirons toute notre attention aux ressources définitives parce qu’elles comprennent les ressources fiscales. Comme l’impôt est la principale source de revenu dans un Etat, on part de l’idée que seule l’autorité politique peut satisfaire la demande de biens publics comme la sécurité publique et la défense nationale, extension du concept de tout ce que l’on appelle aujourd’hui « services publics ». L’Etat produit les biens publics demandés par ses membres. Le coût de cette production détermine le niveau nécessaire des prélèvements obligatoires : tous profitant des biens publics, tous doivent contribuer à leur financement. Si l’Etat cherche à lever des impôts maximum sans égard à la demande de biens publics, s’il exploite les contribuables au profit d’une minorité qui reçoit plus qu’elle ne paie, alors les contribuables se réfugient dans : La fraude fiscale. 3 LA FRAUDE FISCALE AU MAROC A cet effet, il faut souligner qu’aux inégalités mises en place par la loi fiscale s’ajoutent les inégalités découlant des conditions d’application de la législation fiscale. Certains impôts peuvent être plus facilement fraudés que d’autres, et les moyens de prévention et de contrôle sont très inégalement efficaces. Il en résulte que les différentes catégories sociales et professionnelles ne sont pas dans une situation identique à l’égard de la fraude fiscale et ceci résulte assez souvent de choix politiques délibérés. Les salariés sont facilement contrôlés à, partir des déclarations faites par les employeurs. Par contre de nombreuses professions libérales, commerciales et industrielles disposent de nombreuses possibilités de soustraire une partie de leurs activités à l’impôt et les mesures nécessaires pour leur contrôle ne sont délibérément pas mises en place. Mais les interrogations que nous nous posons sont celles de savoir pourquoi le gouvernement, le législateur ne fournissent pas assez d’effort pour lutter contre la fraude fiscale au Maroc ? Comment le uploads/Finance/la-fraude-fiscale-au-maroc 1 .pdf