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COMPTABILISATION DES STOCKS ET TRAITEMENT DES FRAIS ACCESSOIRES D’ACHAT SOMMAIR

COMPTABILISATION DES STOCKS ET TRAITEMENT DES FRAIS ACCESSOIRES D’ACHAT SOMMAIRE 0. INTRODUCTION 0.1.Définition 0.2 Distinction entre stocks et immobilisations 0.3 Catégories De Stocks 0.4. Notion Sur Les Stocks Stockables Et Non Stockables I. REGLES ET METHODES D’EVALUATION DES STOCKS EN SYSCOHADA II. TRAITEMENT COMPTABLE III. ILLUSTRATION PRATIQUE 0. INTRODUCTION O.1. DÉFINITION Un stock est un actif détenu pour être vendu dans le cours normal de l’activité, ou en cours de production pour une telle vente, ou destiné à être consommé dans le processus de production ou de prestation de services, sous forme de matières premières ou de fournitures. O.2. DISTINCTION ENTRE STOCKS ET IMMOBILISATIONS CORPORELLES Deux critères servent de référence pour distinguer une immobilisation corporelle d’un stock, à savoir : la destination économique : à la différence d'une immobilisation, un stock est destiné à être vendu dans le cours normal de l'activité, ou consommé dans le processus de production ou de prestation de services [(un micro-ordinateur est une immobilisation corporelle pour une entité qui l'utilise pour sa gestion interne (suivi comptable, travaux de secrétariat...)] et un stock pour un négociant en matériel informatique qui va le céder. la durée d'utilisation de l'élément : une immobilisation corporelle est destinée à servir de façon durable l'activité de l'entité, c'est-à-dire sur une durée supérieure à douze (12) mois, alors qu'un stock est consommé au premier usage ou rapidement. 0.3 CATEGORIES DE STOCKS Le Système Comptable OHADA a défini les catégories de stocks suivantes: les marchandises ; les matières premières et fournitures liées ; les autres approvisionnements ; les produits en cours ; les services en cours ; les produits finis ; les produits intermédiaires et résiduels ; les stocks en cours de route, en consignation ou en dépôt. 0. INTRODUCTION 0.4. NOTION SUR LES STOCKS STOCKABLES ET NON STOCKABLES En fonction de la valeur des biens, et des besoins de contrôle de leur consommation, une entité peut prendre la décision de les inscrire en stocks ou de les prendre directement en charge Certains biens sont obligatoirement « stockés », à savoir qu’ils transitent par les comptes de la classe 3, en inventaire permanent ou intermittent. Tel est le cas :  Des marchandises dont la facturation d’achat passe par le compte 601, la mise en stock par 31 et la facturation de vente par 701 ;  Des matières premières, achetées en 602 et stockées en 32 ;  Des autres approvisionnements, stockés en 33, et achetés en 604 ;  Des produits finis, stockés en 36 et vendus en 702 ;  Des produits intermédiaires, stockés en 37 et vendus en 703 ;  Des produits résiduels, stockés en 37 et vendus en 704 ;  Des produits en cours, stockés en 34 et normalement non vendus à ce stade Par ailleurs, il existe d’autres biens considérés comme immédiatement consommés, sans inscription dans un compte de stock, et enregistrés dans ce cas , dans le compte 605 autres achats. 0.4. NOTION SUR LES STOCKS STOCKABLES ET NON STOCKABLES •A titre d’exemples : L’eau amené par citerne en zone désertique, le carburant acheté en futs ou réservoirs, les fournitures de bureau peuvent être stockés, c’est-à-dire contrôlés en inventaire permanent par des mouvements de stocks, si on craint les vols. Par contre, le carburant acheté à la pompe par chaque utilisateur de véhicule, les fournitures de bureau ou d’entretien dans le cas habituel sont considérés comme des achats « non stockés ». . .3 0.5 FONCTIONNEMENT GÉNÉRAL DES COMPTES Du point de vue de leur fonctionnement, les comptes de stocks sont débités d’augmentations et crédités de diminutions. L’activation d’un compte de stocks au débit indique la mise en stocks, l’entrée en stocks dans un magasin (entrepôt), l’augmentation des éléments de stocks. Son activation au crédit dans une écriture comptable traduit juste sa sortie de du magasin ou de l’entrepot. REGLES ET METHODES D’EVALUATION DES STOCKS EN SYSCOHADA I. Méthodes de détermination du coût Les méthodes de détermination du coût d'entrée sont fondées sur la nature des biens concernés :  biens individualisables ;  biens interchangeables. Le principe de permanence des méthodes doit être appliqué :  une entité doit utiliser la même méthode pour tous les stocks ayant une nature et un usage similaires pour l'entité ;  différentes méthodes peuvent être utilisées pour des stocks de nature ou d'usage différents. DISTINCTION ENTRE LES BIENS INDIVIDUALISABLES ET LES BIENS INTERCHANGEABLES Les biens individualisables ou identifiables sont ceux qui peuvent être suivis individuellement. Le coût des stocks d'éléments qui ne sont pas individuellement fongibles et des biens ou services produits et affectés à des projets spécifiques, doit être déterminé en procédant à une identification spécifique de leurs coûts individuels.  Biens interchangeables ou fongibles Les éléments interchangeables ou fongibles sont ceux qui ne peuvent pas être unitairement identifiés après leur entrée en magasin. Le coût d'entrée de ces éléments est considéré égal au total formé par: le coût des stocks à l'arrêté du précédent exercice, considéré comme un coût d'entrée dans les comptes de l'exercice ; le coût d'entrée des achats et des productions de l'exercice. Ce total est réparti entre les articles consommés dans l'exercice et les articles existants en stock, par l'application d'un mode de calcul: sur la base du coût moyen pondéré calculé à chaque entrée ou sur une période, ou selon la méthode du " premier entré, premier sorti " (PEPS) appelée aussi "first in first out" (FIFO) (en cas d’inventaire permanent) ; sur la base du coût moyen pondéré sur la durée moyenne de stockage (en cas d’inventaire intermittent). III. TRAITEMENT COMPTABLE La comptabilisation des stocks repose sur la tenue soit d'un inventaire permanent, soit d'un inventaire intermittent. L’inventaire comptable permanent : C’est une méthode d’organisation des comptes de stock, qui par l’enregistrement des mouvements, permet de connaître de façon constante, en cours d’exercice, les existants chiffrés en quantités et en valeurs. Toutefois, les entités qui n'ont pas les moyens de tenir l'inventaire permanent peuvent recourir au système de l'inventaire intermittent. Ce type d’inventaire est en vigueur dans les entités qui ne disposent pas d’une organisation permettant un suivi permanent des existants en stocks. La connaissance des actifs nécessite, en conséquence, un dénombrement généralement effectué en fin d’exercice. Dans ce cas, en fin de période, elles doivent passer les écritures faisant apparaître les variations de stocks de cette période, pour retrouver le schéma comptable demandé Prenons un exemple : Sachant que pour le Produit A : - La référence du Produit A est : X512 - le stock maximum est de 1 000 unités (niveau du stock qu'il ne faut surtout pas dépasser afin de ne pas trop peser dans la trésorerie) - le stock de sécurité est de 150 unités (niveau en volume qui évite la rupture du stock en cas de retard de livraison,..) - le stock minimum est de 300 unités ( niveau qui déclenche une commande) La fiche de stock de ce produit A, se présentera ainsi : LUZAYAMO SA FICHE KARDEX SUIVANT LE CUMP MOBILE Au 01/01/N, Le stock initial du produit A est de 1 000 unités pour un montant de 60 €/unité . LUZAYAMO SA FICHE DE STOCK SUIVANT LE CUMP MOBILE • Le 03/01/N, Le bon de sortie n° 1 nous précise que 200 unités de produit A sont sortis du stock Après avoir constaté cette sortie, la fiche de stocks se présentera comme suit: LUZAYAMO SA LUZAYAMO SA FICHE KARDEX SUIVANT LE CUMP MOBILE le 05/01, Le bon de sortie n° 2 nous indique que 300 unités de produit A sont sorties du stock : Cela donne sur la fiche de stock CUMP : LUZAYAMO SA Luzayamo sa lo sa FICHE KARDEX SUIVANT LE CUMP MOBILE le 08/01/N, Le bon de sortie n° 3 nous informe que 300 unités de produit A sont sortis du stock : • Cela donne sur la fiche des stocks CUMP LUZAYAMO SA Luzayamo sa FICHE KARDEX SUIVANT LE CUMP MOBILE A ce jour nous remarquons que la quantité du stock restant est à 200 unités.Le stock minimum pour ce produit A est de 300 unités. Nous déclenchons une commande de 800 unités pour retrouver notre stock maximum. Le 10/01/N, Nous réceptionnons la commande. • ° 1 nous apprendre que le prix unitaire du produit A est passé à 65 € : Cela donne sur la fiche CUMP Vous remarquerez que le montant du stock à changer : Le calcul du montant du stock réel : 12 000 + 52 000 = 64 000 12 000 est la valeur du stock à la date du 08/01/N 52 000 est la valeur du stock entré le 10/01/N 64 000 est la valeur du stock réel au 10/01/N Pour revaloriser le stock, on applique cette formule : montant du stock réel / la quantité du stock réel soit : 64 000/1 000 = 64€ l'unité A chaque entrée de stock on revalorise le stock. LUZAYAMO SA FICHE KARDEX SUIVANT LE CUMP MOBILE 11/01/N, Le bon de sortie n° 4 nous annonce que 150 unités du produit A uploads/Industriel/ stocks.pdf