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Institut Supérieur de Commerce et d’Administration des Entreprises Appréciation

Institut Supérieur de Commerce et d’Administration des Entreprises Appréciation du contrôle interne Cycle Achats/ Fournisseurs Élaboré par : Mlle. ALAOUI Ilham Professeur encadrant M. MOUNTASSIR Mémoire de fin d’études En option finance Sous le thème : Tutrice de stage: Mme. SLAOUI Afafe Année universitaire: 2004- 2005 Mémoire de fin d’études Marjane Holding ISCAE 1 Tout d’abord, je tiens à dédier ce mémoire à ma mère pour lui exprimer mon amour sincère et ma profonde gratitude pour l’éducation et l’instruction qu’elle m’a donnée, son dévouement et son soutien précieux. Ce mémoire est dédié également à M.Abdelmajid BOUHID qui sans sa présence et son sacrifice je n’aurais pu le mener à terme de la manière qui fût. Ma reconnaissance va également à mon encadrant M.Mountassir dont la compétence et la patience m’ont inculqué la passion du travail. Mémoire de fin d’études Marjane Holding ISCAE 2 Mes remerciements à toutes les personnes ayant contribué de près ou de loin au bon déroulement et à la réussite de ce mémoire. J’adresse un remerciement particulier à Monsieur Mountassir ,mon encadrant de stage à l’ISCAE qui a orienté mes travaux vers la bonne voie, à Madame Slaoui Afafe , mon encadrante à MARJANE Holding qui m’a été d’une grande aide tout au long des deux mois de stage, ainsi qu’à l’ensemble de l’équipe audit interne qui m’a accueillie en son sein et tout particulièrement Monsieur Rouissi Zakaria, Directeur d’Audit interne et Mlle Loulidi Mounia , Auditeur interne. Je tiens aussi à remercier tout le personnel de l’entrepôt de khyayta, ainsi que le personnel du magasin MARJANE Bouregreg. Enfin, je ne pourrai clore cette liste sans remercier le corps enseignant de l’ISCAE pour la qualité de son enseignement. MERCI . Mémoire de fin d’études Marjane Holding ISCAE 3 Dédicaces…………………………………………………………………..…1 Remerciements……………………………………………………………....2 Introduction………………………………………………………………….6 Partie théorique :……………………………………………….....9 Chapitre 1 : L’audit interne…………………………………….10 Section 1 : Rôle de lʹaudit interne A. Nécessité d’une politique d’audit ……………………………….10 B. Normes générales et spécifiques pour la pratique …………….11 Section 2 : Les différents types de l’audit interne A. Audits de régularité, de conformité et d’efficacité……………..12 B. Audit financier, opérationnel et stratégique…………………….13 Chapitre 2 : Le contrôle Interne………………………………..14 Section 1 : Définitions et Principes A. Définitions………………………………………………………….14 B. Les objectifs du contrôle interne……………..………………...…17 C. Les Principes du Contrôle Interne………………………………..19 D. La spécificité du contrôle interne dans la grande Distribution………………………………………………………………20 Mémoire de fin d’études Marjane Holding ISCAE 4 Section 2 : La Démarche suivie pour l’évaluation du Contrôle Interne…………………………………………………………………...24 Partie pratique : L’évaluation du Contrôle Interne…………….25 Chapitre 1 : Prise de connaissance générale de MARJANE HOLDING………………………………………………………..25 Section 1 : Le secteur de la grande distribution au MAROC…….25 Section 2 : Présentation de MARJANE HOLDING……………….29 Chapitre 2 : Evaluation du Contrôle Interne au sein du cycle Achats –Fournisseurs…………………………………………...38 Intérêt du circuit Achats‐Fournisseurs………………………………….38 Présentation du département Achats au sein de MARJANE HOLDING ………………………………………………………………….39 Section 1 : Les Achats Locaux ……………………………………..41 A‐Recueil de l’existant : saisie de la procédure…………………………….41 B‐Tests de conformité………………………………………………….……..51 C‐Evalutation préliminaire du CI au sein du cycle……………………….53 D‐Tests de permanence………………………………………………………74 E‐Evaluation définitive du Contrôle Interne ………………………………94 Section 2 : Les Achats à l’import ………………………………98 A‐Recueil de l’existant : saisie de la procédure…………………………..99 Mémoire de fin d’études Marjane Holding ISCAE 5 B‐Tests de conformité……………………………………………………….109 C‐Evalutation préliminaire du CI au sein du cycle…………………..….109 D‐Tests de permanence…………………………………………………......119 E‐Evaluation définitive du Contrôle Interne ………………………….....123 Conclusion :…………………………………………………….125 ª Evaluation Finale du cycle Achats Fournisseurs . Bibliographie……………………………………………………126 Annexes…………………………………………………………127 Mémoire de fin d’études Marjane Holding ISCAE 6 . L’audit interne est une fonction en pleine évolution, centrée sur les enjeux majeurs de l’entreprise : la maîtrise des risques, le développement de dispositifs et d’une culture de contrôle, et la recherche d’efficacité et de performance. C’est également une fonction indépendante et impartiale à l’intérieur de l’organisation, généralement rattachée à la direction générale et au service de l’ensemble des membres de l’organisation. Enfin, c’est une activité dont la finalité est d’aider l’organisation à atteindre ses objectifs. Elle se caractérise par la mise en œuvre d’une approche méthodique qui débouche sur une prise de position quant à la situation constatée, et des conseils pour améliorer le fonctionnement et la performance de l’organisation. L’audit interne est un acteur majeur du dispositif de maîtrise des risques, du contrôle interne et du gouvernement d’entreprise. En ce qui concerne la maîtrise des risques, il a pour vocation de contribuer à l’identification et à l’évaluation des risques auxquels l’entreprise est exposée, à accompagner la mise en place d’un dispositif global de gestion des risques, et à évaluer l’efficacité et la pertinence de ce dispositif, notamment du contrôle interne. Le contrôle interne est un processus mis en œuvre par le conseil d’administration, les dirigeants et le personnel d’une organisation, destiné à fournir une assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs suivants : réalisation et optimisation des opérations ; fiabilité des informations financières ; conformité aux lois et aux réglementations en vigueur. D’où la nécessité de l’appréciation du système de contrôle interne en vue dʹidentifier, dans les zones à risques, les contrôles internes sur lesquels lʹauditeur souhaite sʹappuyer afin dʹalléger ses propres contrôles ; Mémoire de fin d’études Marjane Holding ISCAE 7 Les contrôles internes sur lesquels lʹauditeur décide de ne pas sʹappuyer et qui donneront lieu à des contrôles étendus correspondent aux points faibles du système mais également à ceux des points forts qui, bien que prévus, ne fonctionnent pas. Ayant fait un tri entre les contrôles internes sur lesquels sʹappuyer et ceux sur lesquels ne pas sʹappuyer, dans les zones à risques parfaitement délimitées, il importe maintenant dʹélaborer un programme de travail en vue de rechercher les éléments probants. Dans cette phase, l’appréciation du contrôle interne se fait en répartissant l’entreprise en circuits qui reprennent les différents processus de l’entreprise dont, la section vente –clients, trésorerie, achat‐fournisseurs … L’étape qui suit et celle de l’obtention des éléments probants suffisants et appropriés pour fonder lʹassurance raisonnable permettant à lʹauditeur de formuler son opinion. Deux types dʹobjectifs peuvent être poursuivis lors de la mise en œuvre de cette phase : 1/ Si le risque est survenu, lʹobjectif sera de mesurer lʹincidence significative (ou non) sur les comptes annuels des conséquences apparentes du risque survenu. 2/ Si, apparemment, aucun risque nʹest survenu, lʹobjectif sera dʹaffirmer, avec plus ou moins dʹassurance, éventuellement en fixant a priori le risque de se tromper, que les comptes concernés sont réguliers et sincères. C’est au niveau de l’appréciation du contrôle interne de la section achats fournisseurs que mon travail trouve son contexte. Ce choix se justifie pour deux raisons bien valables : D’abord parce que la fonction achats est une fonction clé dans les entreprises de la grande distribution .En effet, cette fonction a pris son essor dans nos entreprises , il y’a une quinzaine d’années. Depuis les années 90, la montée en puissance de la fonction achats s’est accélérée et ceci dans tous les secteurs économiques. D’une fonction opérationnelle axée principalement sur les approvisionnements ,elle est devenue une fonction stratégique dont la maîtrise conditionne les enjeux majeurs de l’entreprise à savoir, sa pérennité, sa compétitivité et son développement. Mémoire de fin d’études Marjane Holding ISCAE 8 Le poids des achats représente 40 à 70% du chiffre d’affaires selon le secteur d’activité d’où la nécessité absolue de maîtriser cette fonction .En effet, nombreux risques sont associés à cette fonction dont le risque de fraude n’est pas le moindre ,il est donc impératif que cette fonction dispose d’un système de contrôle interne particulièrement efficace et il appartient à l’audit interne de s’en assurer régulièrement. Je ne prétends pas que la section achats fournisseurs sur laquelle portera mon mémoire a plus de poids que les autres sections car chaque circuit est un maillon indispensable à la chaîne. Cependant, dans le souci de présenter un travail qui s’approche plus de la réalité et qui traite plus de l’aspect pratique et ayant effectué mon stage auprès d’un pionnier de la grande distribution alimentaire et non alimentaire à savoir MARJANE Holding , j’ai eu l’occasion d’assister à des missions d’audit de plusieurs de ses magasins, dans lesquelles j’ai pu voir de plus pré les étapes suivies dan l’appréciation du contrôle interne de différentes sections et plus fréquemment la section achats fournisseurs , ce qui a entraîné une certaine maîtrise de cette procédure , et c’est d’ailleurs pour cette deuxième raison que mon choix s’est porté sur cette section pour en faire mon thème de mémoire. Néanmoins, il serait judicieux de signaler que la démarche adoptée pour l’appréciation du contrôle interne de la section achats fournisseurs ne s’éloigne pas beaucoup de celle appliquée pour le reste des sections. Effectivement, la méthodologie et les instruments retenus demeurent inchangés mais en tenant compte des particularités de chaque section. Le mémoire sera présenté en deux parties dont la première sera entièrement consacrée à une présentation théorique de l’audit interne et du contrôle interne . Dans la deuxième partie de ce travail , je me pencherai sur l’aspect pratique en mettant en avant les principaux instruments susceptibles de mener à bien l’appréciation du contrôle interne relatif à la section achats fournisseurs . Mémoire de fin d’études Marjane Holding ISCAE uploads/Management/ appreciation-du-controle-cycle-achat-fournisseur-marjane 2 .pdf