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HAL Id: hal-02118184 https://hal.archives-ouvertes.fr/hal-02118184 Submitted on 17 May 2019 HAL is a multi-disciplinary open access archive for the deposit and dissemination of sci- entific research documents, whether they are pub- lished or not. The documents may come from teaching and research institutions in France or abroad, or from public or private research centers. L’archive ouverte pluridisciplinaire HAL, est destinée au dépôt et à la diffusion de documents scientifiques de niveau recherche, publiés ou non, émanant des établissements d’enseignement et de recherche français ou étrangers, des laboratoires publics ou privés. Proposition d’une démarche structurée de l’audit interne du cycle de trésorerie Badr Bentalha, Aziz Hmioui, Lhoussaine Alla To cite this version: Badr Bentalha, Aziz Hmioui, Lhoussaine Alla. Proposition d’une démarche structurée de l’audit interne du cycle de trésorerie. Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit, École Nationale de Commerce et de Gestion d’El Jadida, 2018, 3 (1), pp.670-696. hal-02118184 1 Proposition d’une démarche structurée de l’audit interne du cycle de trésorerie Proposal for a structured approach to internal audit of the treasury cycle Aziz HMIOUI Professeurs de l’enseignement supérieur Directeur du LABEMO Ecole Nationale de Commerce et de Gestion Université Sidi Mohammed Ben Abdellah, Fès, Maroc Téléphone : +212 (0) 660.32.10.28 / 663.03.59.79 Email : hamioui.aziz@yahoo.fr Lhoussaine ALLA Professeur agrégé d’économie et gestion Doctorant, Laboratoire de Recherche en Entreprenariat et Management des Organisations (LABEMO) Ecole Nationale de Commerce et de Gestion Université Sidi Mohammed Ben Abdellah, Fès, Maroc Téléphone : +212 (0) 661.50.09.78 Email: bts.alla2@gmail.com Badr BENTALHA Professeur agrégé d’économie et gestion Master Management Commercial et Financier Ecole Nationale de Commerce et de Gestion Université Sidi Mohammed Ben Abdellah, Fès, Maroc Téléphone : +212 (0) 674.11.61.42 Email : bentalhabadr@gmail.com 2 Résumé L’objectif de ce travail est d’analyser le rôle et les spécificités de l’audit interne de la trésorerie. En effet, dans un contexte mouvementé par des changements profonds du nouvel environnement économique international, à savoir, la mondialisation économique, la globalisation financière et les modifications réglementaires et technologiques importantes, il est devenu nécessaire pour l’entreprise d’inscrire dans ces orientations la maitrise de sa performance notamment par des pratiques d’audit interne. Pour cette raison l’audit interne apparait comme un nouveau modèle de pilotage de la performance des entreprises. Après avoir présenté les approches théoriques et conceptuelles concernant l’audit interne et la trésorerie des entreprises nous allons aborder via une analyse pratique l’audit interne de la fonction de la trésorerie pour conceptualiser un modèle empirique de pilotage de la performance via un audit interne de la fonction de la trésorerie. Mots-clés : Trésorerie, audit interne, audit interne de la fonction de la trésorerie, cycle de la trésorerie, performance. Summary The objective of this work is to analyze the role and the specificities of the internal audit of the treasury. Indeed, against a backdrop of profound changes in the new international economic environment, namely economic globalization, financial globalization and significant regulatory and technological changes, it has become necessary for the company to include control of its performance, particularly through internal audit practices. For this reason, internal audit is emerging as a new model for managing corporate performance. After having presented the theoretical and conceptual approaches concerning internal audit and corporate treasury, we will approach via a practical analysis the internal audit of the treasury function to conceptualize an empirical model of performance management via an internal audit of the function of the treasury. Keywords: Treasury, internal audit, internal audit of the treasury function, cash cycle, performance. 3 Introduction : L’audit interne est une activité autonome et objective. Sa fonction ultime est de contribuer à la maîtrise des entreprises et à créer de la valeur ajoutée. À cet effet, l’auditeur interne s’assure de la cohérence, de la volonté et de la faisabilité des objectifs, de l’optimisation des moyens utilisés, du respect des politiques, des instructions, des textes réglementaires, du respect des délégations de pouvoirs et enfin de s’assurer de la protection du patrimoine des organisations. Ainsi, l’audit interne détecte les problèmes, identifie leurs causes et propose des recommandations pour les résoudre. L’activité d’audit interne est une fonction assez récente vu sa survenue qui remonte à la crise économique de 1929. Les entreprises à cette époque subissaient la récession économique. De ce fait, et pour réduire les charges et les dettes, les grandes entreprises utilisaient les services de cabinets d’audit externe, organismes indépendants ayant pour mission principale la certification des comptes. La pratique de l’audit interne, a visé au début le domaine financier et comptable ; puis il s’est étendu progressivement à d’autres fonctions de l’entreprise. En plus, il a enregistré ces dernières années un développement considérable sous l’impulsion des scandales financiers et de l’amplification des cadres de références ayant trait au management des risques, au contrôle interne et au gouvernement d’entreprise. Ainsi, durant ces dernières années l’audit interne s’est développé d’une manière remarquable. Les scandales financiers des années 2000 et surtout l’écroulement du Cabinet Andersen aux Etats- Unis, ont créé un état d’ambigüité et de doute autour de la qualité d’une mission de certification des comptes et d’audit. Malgré cette crise de confiance en matière d’audit, plusieurs auteurs (Saka et Burrit, 2011 ; Manita et Chemangui, 2007) pensent que l’auditeur reste le garant de la qualité de l’information financière et permet par conséquence de réduire l’asymétrie d’information entre les actionnaires et les dirigeants dans le but de créer de la valeur pour toutes les parties prenantes. D’ailleurs les études menées récemment par Charreaux (1998), Moore et Ronen (1990) ont montré qu’une fonction d’audit aide la performance de l’entreprise. Aussi, pour développer cette valeur d’application managériale du dispositif de contrôle interne au sein d’une organisation, il convient au premier plan d’obtenir le soutien de quelques acteurs primordiaux de l’organisation. Responsable entre toutes, la direction générale joue un rôle fondamental, particulièrement central, car c’est toujours elle qui se doit de délimiter les grandes lignes directrices du dispositif de contrôle interne et de s’assurer constamment de son efficacité et de son efficience. La gestion de la trésorerie au meilleur coût dépend avant tout du choix des ressources financières utilisées pour satisfaire les besoins nés des différents cycles d’investissement et d’exploitation. La gestion efficace de la trésorerie s’est donc révélée nécessaire dans l’environnement difficile et 4 mouvant de ces dernières années. Elle est devenue un facteur de compétitivité contribuant ainsi à réduire les risques encourus par l’entreprise. Après un questionnement réfléchi de notre démarche nous avons limité notre champ de recherche autour de l’efficacité et la démarche de l’audit interne du cycle de la trésorerie. La problématique qui se pose alors est : « Comment peut-on mettre en place une démarche d’audit interne structurée du cycle de la trésorerie ? » Pour discuter notre problématique, nous allons présenter dans une première partie les fondements théoriques de l’audit interne et de la gestion de la trésorerie afin d’avoir une base théorique et conceptuelle de ces deux notions et analyser par la suite les rouages de l’audit interne d’un cycle de trésorerie. La deuxième partie de notre travail sera consacrée à l’analyse du processus d’audit interne du cycle de la trésorerie d’une manière détaillée. 1. Revue de littérature relative à l’évaluation de l’audit interne du cycle de la trésorerie L’environnement actuel est marqué par l’existence d’une multiplicité d’entités de production et/ou de service. Ces entités ont pour objectif entre autres la maximisation du profit et la pérennité ou le développement de ces entités. Comme des cellules d’un être vivant (Bertalanffy, 1991), ces entités sont liées les unes aux autres par des relations caractérisées essentiellement par des transactions de flux de biens et services et des flux financiers. Toute entité qui voudrait survivre et garantir sa pérennité devra savoir les gérer de façon optimale. Aujourd’hui, la réussite et la continuation d’une entreprise dépendent de son aptitude à incorporer la rapidité et la complexité des transformations tant économiques, culturelles, technologiques que sociales, par la qualité de prévision et l’ancrage de réactivité de ses dirigeants aussi bien que par les aptitudes d’apprentissage et de réadaptation de son personnel et de flexibilité de son organisation. Pour relever de tels défis, les dirigeants doivent disposer d’outils d’information, de guidage et de contrôle sans cesse plus performants afin de faire face à des menaces plus importantes que ce soit au niveau interne ou au niveau externe. A ce niveau, l’audit interne semble être un outil moderne pour apprécier les risques et saisir les opportunités. Contrairement aux fonctions classiques (achat, vente, production, personnel, etc.) qui prennent naissance avec la création de l’entreprise et s’imposent à son management, l’audit interne est une activité de soutien et d’aide au management qui devrait être assurée par un personnel qualifié de l’organisation s’appuyant sur une méthodologie implacable et une déontologie étroite dans le respect des normes du métier. Cette activité a pour mission essentielle d’apprécier l’efficacité et la pertinence du système de contrôle interne et de faire toutes propositions possibles pour l’améliorer. 5 1.1 Approche théorique et conceptuelle de l’audit interne du cycle de trésorerie 1.1.1 Une analyse de l’audit interne La première définition de l’audit interne a été approuvée par uploads/Management/ article-proposition-d-x27-une-demarche-structuree-de-l-x27-audit-interne-du-cycle-de-tresorerie.pdf