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Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit ISSN: 2550-469X Numéro 6 : S

Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit ISSN: 2550-469X Numéro 6 : Septembre 2018 Hosting by COPERNICUS & IMIST Revue CCA Page 420 Etude de l’efficacité de la fonction d’audit interne dans les entreprises publiques : Modèle des Capacités de l’audit interne Study of the effectiveness of the internal audit function in public enterprises: internal audit Capability Model. Idriss ADDAHBI Doctorant à l’Université Ibn Tofail - Kénitra Laboratoire de Recherche en Sciences de Gestion des Organisations idrissaddahbi@gmail.com Sofia ADDAHBI Doctorante à l’Ecole Nationale de Commerce et de Gestion-Kénitra-Université Ibn Tofail Laboratoire de Recherche en Sciences de Gestion addahbi.sofia@gmail.com Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit ISSN: 2550-469X Numéro 6 : Septembre 2018 Hosting by COPERNICUS & IMIST Revue CCA Page 421 Résumé Influencé par une vague importante de changements qui comprend privatisations, décentralisation des entreprises publiques et instauration d’une bonne gouvernance, le Maroc se retrouve face au défi de la transparence et la réédition des comptes. L’audit interne, comme discipline indépendante et objective, se révèle être le mécanisme adéquat pour mener à bien cette transition. L'objectif de cet article est de donner un aperçu sur les facteurs contribuant à l’efficacité de la fonction d'audit interne dans les entreprises publiques, à travers l'examen du Modèle des Capacités de l'audit interne. Mots clés Audit interne, efficacité, gouvernance, Internal audit capacity model. Abstract Influenced by a major wave of changes that includes privatization, decentralization of public enterprises and the establishment of good governance, Morocco faces the challenge of transparency and reissue of accounts. Internal audit, as an independent and objective discipline, is proving to be the right mechanism to carry out this transition. The purpose of this article is to provide an overview of the factors contributing to the effectiveness of the internal audit function in public sector through the review of the internal audit Capability Model. Keywords Internal audit, effeciency, governance, Internal audit ambition model. Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit ISSN: 2550-469X Numéro 6 : Septembre 2018 Hosting by COPERNICUS & IMIST Revue CCA Page 422 Introduction La mise en place d'un système de contrôle interne efficace est devenue un enjeu central de la gouvernance d'entreprise en raison du grand nombre de cas de fraudes très médiatisés au cours des dernières années. (Minelli et al., 2009 ; Palermo, 2011 ; Van der Stede, 2011). La gouvernance est définie comme la combinaison des processus et des structures mis en œuvre par le conseil d’administration pour informer, diriger, gérer et surveiller les activités de l’organisation en vue de la réalisation de ses objectifs. Dans le secteur public, la gouvernance concerne les moyens par lesquels les objectifs sont établis et accomplis. Elle comprend également des activités qui permettent la crédibilité d’une entité du secteur public, établissent une prestation de services équitable et garantissent un comportement approprié des responsables gouvernementaux, en réduisant le risque de corruption publique (Goodson, S.G, Mory, K.J and Lapointe, J.R 2012). Partant de ce qui précède, notre objectif est d'identifier les éléments d'efficacité de l'audit interne dans les entreprises publiques suivant le Modèle des Capacités de l'audit interne ou l'IA-CM, en répondant à la problématique : A travers quelles nouvelles dimensions pouvons-nous évaluer l’efficacité de la fonction de l’audit interne dans le secteur public, en se basant sur le Modèle des Capacités de l’audit interne ? Pour ce faire, nous avons envisagé de traiter le sujet de la manière suivante : Premièrement, en introduisant le rôle de l’audit interne et son efficacité dans le secteur public Puis, une revue de littérature concernant le Modèle des Capacités de l'audit interne. Enfin, nous procéderons à l’examen de l’IA-CM à travers l’approche par les risques et la dimension culturelle tout en portant au modèle un œil critique à la fin de ce papier. 1. Revue de littérature : 1.1 Quel rôle joue l'audit interne dans le secteur public ? L’audit interne est la pierre angulaire de la bonne gouvernance dans le secteur public. En effet, les évaluations effectuées par les auditeurs permettent de fournir une assurance sur la manière dont sont gérées les ressources publiques. L’audit interne joue également un rôle crucial dans la détection et la réduction de la corruption, le renforcement de l’équité et de la transparence ce qui contribue à l'instauration d'une certaine confiance notamment vis à vis des parties prenantes et des citoyens (Goodson, S.G, Mory, K.J and Lapointe, J.R 2012). Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit ISSN: 2550-469X Numéro 6 : Septembre 2018 Hosting by COPERNICUS & IMIST Revue CCA Page 423 1.2 Quels sont les éléments-clés contribuant à l'efficacité de la fonction d'audit interne dans le secteur public ? L'audit interne est un processus compliqué. Il est composé de nombreux éléments tels que la planification à long terme, l'organisation, le développement du personnel, la planification de l'audit, les différents aspects du travail tels que l'observation, la vérification, la confirmation et l'analyse, le reporting et le suivi. Cela implique également des relations interpersonnelles et des entretiens. Ces aspects du processus d'audit interne sont importants et doivent être observés et évalués (dittenhofer 2001). (Papee 2008), considère l'efficacité de l'audit interne comme un « domaine totalement inexploré ». Parmi les travaux identifiés lors de notre revue de littérature sur l'efficacité de FAI1, on peut citer ceux (Rezaee et Lander 1993) qui considèrent que l'interaction régulière et un dialogue ouvert aident la FAI à être plus efficace. (Gramling et al. 2004) ont examiné la littérature relative à la qualité de la FAI du point de vue des auditeurs externes. (Ridley 2008, 287) a affirmé que l'AI moderne a été construite sur les « trois Es » d'efficacité, d'efficience et d'économie. (Chambers 1992, 22) considérait l'efficacité comme « bien faire », alors que l'efficience « Et l'économie signifie » les faire à moindre coût. Les travaux de (Cohen and Sayag 2010, p. 305) concluent que l'efficacité de l'audit interne dépend davantage des caractéristiques organisationnelles que de la qualification et du cadre de travail du personnel de l'audit interne. Pour ce qui est de l'efficacité de la fonction d'audit interne dans le secteur public, l'IIA2 stipule clairement que l'activité d'audit doit être habilitée à agir avec intégrité et à produire des services fiables, même si les moyens spécifiques par lesquels les auditeurs atteignent ces objectifs varient. A cet effet, un minimum de conditions a été fixé. Il s'agit des 9 éléments suivants : a. Indépendance organisationnelle : L’indépendance organisationnelle permet à l’auteur de faire son travail sans ingérence de la part de l’entité auditée. L’activité d’audit doit être suffisamment indépendante de celles qu’elle est tenue d’auditer pour pouvoir mener et être perçue comme effectuant son travail sans ingérence. Associée à l’objectivité, l’indépendance organisationnelle contribue à la précision du travail des auditeurs et à la capacité de s’appuyer sur les résultats rapportés. 1FAI : Fonction d'audit interne 2IIA : Institute of Internal Auditors Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit ISSN: 2550-469X Numéro 6 : Septembre 2018 Hosting by COPERNICUS & IMIST Revue CCA Page 424 La façon dont un responsable de l'audit interne est nommé et peut être démis de ses fonctions influe grandement sur l'indépendance. Le Cadre de Référence International de Pratiques Professionnelles (CRIPP) de l'IIA3 stipule clairement que le rattachement du responsable d’audit, fonctionnellement au conseil et administrativement au responsable exécutif de l’organisation, facilite l’indépendance de l’organisation. Le responsable de l'audit interne devrait également être libre de gérer l'activité d'audit sans ingérence de la part de la direction ni influence politique indue de la part d'agents publics. b. Mandat formel : Les pouvoirs et devoirs de l’activité d’audit devraient être établis par la constitution, la charte ou tout autre document juridique de base du secteur public. Entre autres sujets, ce document traiterait des procédures et exigences de reporting et de l’obligation de l’entité auditée de collaborer avec l’auditeur. c. Accès illimité : Les audits doivent être effectués avec un accès complet et non restreint aux employés, aux biens et aux dossiers, en fonction de l'exécution des activités d'audit. d. Financement suffisant : L'activité d'audit doit disposer d'un financement suffisant par rapport à la taille de ses responsabilités. Cet élément important ne devrait pas être placé sous le contrôle de l’organisation auditée, car le budget a une incidence sur la capacité de l’audit à s’acquitter de ses responsabilités. e. Leadership compétent : Le responsable de l’audit doit être en mesure de recruter, de conserver et de gérer de manière autonome et efficace du personnel hautement qualifié, sans influence indue de la part des dirigeants ou des responsables politiques. Le responsable doit connaître les normes d'audit applicables, posséder les qualifications professionnelles requises (de préférence certifiées) et être compétent pour superviser et gérer une fonction d'audit. De plus, le responsable d'audit interne devrait être un porte-parole public articulé pour l'activité d'audit f. Equipe objective : L’équipe d’audit doit être objective. Le personnel d'audit doit avoir une attitude impartiale et éviter tout conflit d'intérêts. Un conflit d'intérêts peut exister même s'il n'y a pas d'acte contraire à l'éthique ou inapproprié. Un tel conflit peut uploads/Management/ etude-de-l-x27-efficacite-de-la-fonction-d-x27-audit-interne-dans-les-entreprises-publiques-modele-des-capacites-de-l-x27-audit-interne.pdf