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Royaume du Maroc Institut Supérieur de Commerce et d’Administration des Entrepr

Royaume du Maroc Institut Supérieur de Commerce et d’Administration des Entreprises – Casablanca – Mémoire présenté pour l’obtention du Diplôme National d’Expert Comptable THEME : MISE EN PLACE D’UNE COMPTABILITE PAR ACTIVITES (CAS DE L’INDUSTRIE VERRIERE) PAR : Bouchra SNAIBI JURY : Session Novembre 2007 Président : M. Abdelghani BENDRIOUCH - Professeur à l’ISCAE Directeur de recherche : M. Fouad LAHGAZI - Expert-Comptable DPLE M. Abdelmounaim BIADE - Professeur à l’ISCAE Suffragants : M. Mohamed BOUMESMAR - Expert-Comptable DPLE Remerciements Je remercie particulièrement mon directeur de recherche Monsieur Fouad Lahgazi pour son encadrement de qualité, sa disponibilité et sa patience. Je remercie également toute l’équipe SEVAM qui a permis de faire aboutir ce travail. Je remercie enfin mes enseignants à l’ISCAE qui ont su me faire aimer notre métier d’expert comptable. Dédicace A la mémoire de mon père A ma mère et à mon mari pour leur soutien permanent et inconditionnel. A mes frères et sœurs pour leur aide précieuse. TABLE DES MATIERES INTRODUCTION ............................................................................................................7 PARTIE I ..........................................................................................................................9 PRISE DE CONNAISSANCE DE SEVAM SON SECTEUR, SES CONTRAINTES DE PRODUCTION ET SES OUTILS DE CALCUL DES COUTS ET DE PILOTAGE ...........................................................................................................................................9 Chapitre 1 :......................................................................................................................10 Les spécificités de l'industrie verrière (cas SEVAM) .....................................................10 1. Présentation de l’activité verrière (cas SEVAM)................................................10 1.1. Origine du verre ...........................................................................................10 1.2. Environnement.............................................................................................10 1.3. Présentation de la Société SEVAM..............................................................11 1.4. Processus de fabrication...............................................................................11 2. Les contraintes de production spécifiques à la verrerie. .....................................17 2.1. Changement de fabrication ..........................................................................17 2.2. Changement de teinte...................................................................................18 2.3. Création et conception de nouveaux articles................................................18 2.4. Frais de moules ............................................................................................19 2.5. Réfection du four..........................................................................................19 2.6. Problématiques de capacité de production...................................................19 Chapitre 2 :......................................................................................................................20 Inadéquation des méthodes de gestion traditionnelles aux besoins actuels de gestion...20 1. Description de la méthode actuelle de gestion des coûts (méthode des sections homogènes) .............................................................................................................20 1.1. Les charges de la comptabilité analytique ...................................................20 1.2. Le découpage de la SEVAM en centres de responsabilités.........................21 1.3. Le Tableau de Répartition des Charges Indirectes.......................................22 1.4. Le calcul des coûts des articles ....................................................................23 2. Les insuffisances de la méthode actuelle de gestion des coûts...........................24 2.1. Mutations de l’entreprise..............................................................................24 2.2. Evolution de l’environnement......................................................................24 2.3. Les limites du contrôle budgétaire...............................................................25 3. Les besoins de pilotage de l’entreprise ...............................................................25 3.1. Besoins de répondre aux contraintes de production pour fiabiliser les coûts de revient.............................................................................................................25 3.2. Productivité des lignes de fabrication ..........................................................26 Chapitre 3 :......................................................................................................................28 La méthode ABC, une réponse pertinente aux besoins de gestion .................................28 1. Les apports de la méthode ABC..........................................................................28 2. Fondement de la méthode ...................................................................................29 3. Les facteurs clés de succès..................................................................................30 4. Choix de la méthode ABC comme réponse aux besoins de gestion de l’industrie verrière ....................................................................................................................31 4.1. Exploitation de l’existant .............................................................................31 4.2. Importance de la diversité des objets de coûts.............................................31 PARTIE II.......................................................................................................................33 MISE EN ŒUVRE DE L ‘APPROCHE ABC AU SEIN DE LA SOCIETE SEVAM .33 Chapitre 1 :......................................................................................................................34 Identification des activités...............................................................................................34 1. Organisation préalable ........................................................................................34 1.1. Organisation projet.......................................................................................34 1.2. Attentes du comité de pilotage.....................................................................36 1.3. Choix de l’approche à mettre en place.........................................................37 2. Recherche des activités .......................................................................................38 2.1. Collecte de l’information (questionnaire)....................................................39 2.2. Validation de la liste des activités................................................................41 2.3. Formalisation des travaux ............................................................................45 2.4. Le compte de résultat par activités...............................................................48 3. Approches pour traiter les spécificités de la verrerie..........................................49 3.1. Changement de fabrication ..........................................................................49 3.2. Changement de teinte...................................................................................49 3.3. Frais création, conception de nouveaux articles ..........................................49 3.4. Gestion de la sous activité............................................................................50 3.5. Coût de la non qualité ..................................................................................51 Chapitre 2 :......................................................................................................................53 Coûts des activités et coûts de revient des produits........................................................53 1. Affectation des ressources aux activités .............................................................53 1.1. Les choix nécessaires...................................................................................53 1.2. Eléments formant le coût des activités.........................................................54 1.3. La détermination du coût des activités.........................................................58 2. Le choix et le calcul des inducteurs ....................................................................60 3. La valorisation du coût des produits ...................................................................62 3.1. Affectation des coûts directs aux objets de coûts.........................................62 3.2. Affectation des activités aux objets de coûts ...............................................63 4. Choix informatique .............................................................................................63 4.1. ABC et ERP .................................................................................................63 4.2. Développement spécifique sur JDE ou indépendant....................................64 4.3. Acquisition d’un logiciel dédié ABC/ABM.................................................64 4.4. Les critères de choix.....................................................................................65 Chapitre 3 :......................................................................................................................68 Résultats de la démarche.................................................................................................68 1. Synthèse comparative des coûts obtenus suivant la méthode ABC avec ceux résultant de la méthode des sections homogènes....................................................68 1.1. Analyse des résultats obtenus.......................................................................68 1.2. Rapprochement des coûts obtenus avec ceux résultant de la méthode des sections homogènes.............................................................................................70 1.3. Conditions de succès....................................................................................76 2. Les possibilités d’évolution de la méthode ABC (ABM/ABB)..........................77 2.1. Mise en place d’un tableau de bord .............................................................77 2.2. Réflexions sur les choix stratégiques de l’entreprise...................................78 2.3. Réflexion sur la refonte de l’organisation....................................................78 2.4. Gestion budgétaire des activités...................................................................79 Conclusion ......................................................................................................................82 INTRODUCTION MISE EN PLACE D’UNE COMPTABILITE PAR ACTIVITES 7/109 (CAS DE L’INDUSTRIE VERRIERE) INTRODUCTION La majorité des entreprises marocaines entament la huitième année du démantèlement douanier avec la Communauté Européenne. Jamais on n’aura autant parlé de gestion stratégique, de gain de productivité, d’amélioration de la performance, le tout sous un thème générique en vogue : «la mise à niveau». La mondialisation a ainsi poussé vers des phénomènes de concentration et de regroupement, engendrant une concurrence de plus en plus exacerbée. Le défi est tel que, seules les entreprises les plus performantes pourront survivre à l’échéance 2012. C'est à dire celles capables de produire, à la demande d’un client de plus en plus exigeant, avec la qualité, les prix et délais imposés par le marché et la concurrence. En effet, aujourd’hui, les prix de vente ne sont plus définis en fonction des coûts de revient. La démarche est plutôt inverse : Le marché impose le prix de vente et c’est à l’entreprise de gérer sa production de manière à atteindre un coût cible capable de lui assurer une marge satisfaisante. La concurrence internationale, a ainsi déplacé l’accent mis sur le référentiel coût de revient vers la notion de «valeur apportée au client». En situation de concurrence accrue, suite à l’ouverture du Maroc sur le marché mondial, les entreprises marocaines sont condamnées à réduire les prix de ventes. Il devient alors impératif de connaître la limite maximale de cette réduction, d’où la nécessité de revoir les méthodes de calcul et d’analyse des coûts de revient, élément indispensable pour construire des tableaux de bord efficaces, capables de suivre et d’optimiser constamment les coûts de l’entreprise. Dans ce contexte, la compétitivité et la performance constituent les soucis stratégiques majeurs des dirigeants. Ces derniers ne pouvant plus se permettre un pilotage à vue sur la base d’outils disponibles, mais insuffisants ou inadaptés. Ils cherchent à être mieux outillés pour des actions ciblées comme la différenciation des produits, l’acceptation des petites commandes, le choix de la sous-traitance… En effet, les indicateurs financiers aujourd’hui insuffisants doivent impérativement être accompagnés d’indicateurs physiques ou qualitatifs (volume, productivité, qualité, délai,…), qui ont l’avantage de se situer plus prés du terrain (activité, processus) ce qui leur confère des capacités d’anticipation et de réactivité. Dans ce cadre, la comptabilité par activités apporte une réponse à ce souci d’enrichissement des outils de pilotage. MISE EN PLACE D’UNE COMPTABILITE PAR ACTIVITES 8/109 (CAS DE L’INDUSTRIE VERRIERE) La modélisation ABC a en effet le mérite de remettre en cause le contrôle de gestion traditionnel, en transformant l’objectif de maîtrise des coûts en un objectif de management des coûts. Le présent mémoire s’articule autour de deux parties : • La première partie traite la prise de connaissance de l’entreprise, son secteur d’activité, son environnement, les spécificités de son processus de fabrication et ses outils de pilotage. • La deuxième partie présente la mise en œuvre de la comptabilité par activités au sein de l’entreprise SEVAM : Démarche, calcul des coûts et comparaison par rapport aux résultats des anciennes méthodes. PARTIE I PRISE DE CONNAISSANCE DE SEVAM, SON SECTEUR, SES CONTRAINTES DE PRODUCTION ET SES OUTILS DE CALCUL DES COUTS ET DE PILOTAGE MISE EN PLACE D’UNE COMPTABILITE PAR ACTIVITES 10/109 Chapitre 1 : Les spécificités de l'industrie verrière (cas SEVAM) 1. Présentation de l’activité verrière (cas SEVAM) 1.1. Origine du verre Le verre a été découvert il y a près de 5 000 ans dans l’ancienne Mésopotamie. On y fabriquait des perles de verre 2 500 ans avant Jésus-Christ et les premiers objets utilisés en verre datent de 500 ans avant notre ère. L’industrie du verre a démarré au 15ème siècle, quand des Maîtres Verriers Italiens se sont installés en Haute Normandie et y ont créé des ateliers de fabrications de verre creux (bouteilles, flacons et gobelets). Le verre creux est à l’origine composé de silice (sable), de calcaire et de carbonate de soude. Transparent, résistant et isolant, il résiste particulièrement bien aux agents atmosphériques et chimiques. L’industrie du verre creux se caractérise par sa grande exigence en termes de qualité, en particulier l’activité emballage qui s’adresse à des multinationales et à des clients disposant, en général, d’un système de management de la qualité. 1.2. Environnement Concurrencé par les produits de substitution (plastique, tetra pak, métal, bois …), le verre n’occupe que 7.5% de part de marché des produits d’emballage. Malgré les lourds investissements et les coûts énergétiques qu’enregistre l’industrie du verre, ce dernier constitue toujours, le meilleur emballage pour les produits alimentaires, les produits pharmaceutiques et les parfums (dû à uploads/Management/ comptabilite-par-acticvites.pdf