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Document de travail résevé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans auto

Document de travail résevé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 1 Année 2010-2011 Centre National d’Enseignement à Distance Institut de Lyon Corrigé 201211CTPA0610 UE 121 Contrôle de gestion Année 2010-2011 Devoir 6 Auteur : Catherine LESNARD Exercice 1. Après avoir pris connaissance de l’annexe 1, faites un rapide commentaire de la situation (10 lignes) en mettant en évidence les points importants qui pèsent sur la situation financière du club. Remarque 4 éléments parmi les 7 abordés ci-dessous suffisent à obtenir tous les points. • Résultat : Le club enregistre une perte de 24 000 euros cette année. La situation est donc préoccu- pante (sans être catastrophique). • Trésorerie : La perte de 24 000 génère un déficit de trésorerie de 12 000 € (24 000 – la dotation aux amortissements de 12 000 euros). Heureusement les placements de trésorerie permettront de faire face à ce déficit de trésorerie. Mais il ne faudrait pas que la situation se pérennise. • Sponsors : La perte serait plus importante sans les sponsors. Or ceux-ci ne sont pas pérennes. C’est d’autant plus préoccupant. • Encadrement : Cette perte est due en grande partie au fait que l’encadrement des enfants a été ren- forcé. Les charges de personnel enseignant ont été alourdies de 50 % (passage de 8 à 6 enfants par court). La qualité de la prestation n’en est que meilleure et contribue à la bonne renommée du club, ce qui attire les bons joueurs. • Manque à gagner : L’école de tennis aurait pu enregistrer des recettes plus importantes si elle avait pu accueillir les 80 enfants demandeurs. Mais la place manque. • Cotisations : Il paraît délicat de diminuer les charges. Les cotisations restent un levier d’action. Concernant les cotisations de l’école de tennis, il ne peut pas être envisagé de les augmenter car le club risquerait de voir partir de jeunes talents dont les parents ont les revenus les plus modestes. Le chiffre d’affaires relatif aux adhérents loisirs risque de ne pas augmenter si le montant de la cotisation augmente ; tout dépend de l’élasticité de la demande par rapport au prix. C’est sans doute en dimi- nuant ces cotisations que le nombre d’adhérents augmentera mais un problème de place se pose. • Priorités : On peut se demander ce qu’il faut privilégier, l’école de tennis ou le tennis loisirs… au plan financier. 2. Vous faites une étude un peu plus approfondie de l’activité (voir annexe 2). a. Qualifiez la nature des produits et charges suivants : • La rémunération des moniteurs et du directeur sportif • L’achat de balles • La location de terrains • Les frais de déplacement • Les sponsors • Les amortissements Document de travail résevé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 2 Contrôle de gestion • Corrigé devoir 6 La rémunération des moniteurs de tennis varie en fonction du nombre d’heures qu’ils effectuent. Cette rémunération constitue donc une charge variable. La rémunération du directeur sportif est fixe pour les trois-quarts et variable pour le dernier quart ; sa rémunération est donc semi-variable (0,5 point). La consommation de balles de tennis dépend du nombre d’heures d’utilisation. Les balles sont utilisées indifféremment pour l’école de tennis, le sport étude, les stages et les entraînements des adultes. C’est donc une charge variable indirecte à répartir en fonction du nombre d’heures de cours (0,5 point). Les charges de location de terrain varient en fonction du nombre d’heures de cours de l’école de tennis au-delà d’un certain seuil, celui où l’occupation des terrains couverts du club est saturée, c’est-à-dire au-delà de 3 500 heures moins 35(8 × 2 + 4) soit 2 800 heures (ou cours) (0,5 point). Les frais de déplacement se rapportent aux adhérents loisirs (adultes). L’équipe 1 hommes étant toujours en national, ces frais constituent des charges (directes) de structure spécifiques (0,5 point). Remarque : ces charges varient sans doute en fonction des matchs joués en compétition, mais pas en fonction du nombre d’heures. On ne les considérera donc pas comme des charges variables. Les sponsors sont des produits exceptionnels donc non incorporables (0,5 point). Les amortissements sont des charges de nature fiscale donc non incorporables (0,5 point). b. Déterminez une marge sur coût variable et une marge sur coûts spécifiques par type de joueur : • « adhérents loisirs » • « école de tennis » • « tennis étude » • « stages » Adhérents loisirs École de tennis Tennis étude Stages Total Chiffre d’affaires 135 000 108 000 20 000 13 000 276 000 Rémunérations des enseignants Moniteur A Moniteur B Moniteur C Moniteur D Moniteur E Directeur sportif TOTAL 4 146 5 408 5 408 5 408 6 397 26 767 13 820 18 026 18 026 18 026 10 662 12 000 90 560 4 146 5 408 5 408 5 408 3 199 23 569 888 1 158 1 158 1 158 2 742 7 104 148 000 148 000 Achat de balles 6 300 21 000 5 670 1 620 34 590 Location de courts 7 000 Coûts variables 33 067 118 560 29 239 8 724 189 590 Marge sur coûts variables 101 933 (10 560) (9 239) 4 276 86 410 Coûts spécifiques 6 000 6 000 Marge sur coûts spécifiques Par joueur 95 933 213 (10 560) (23) (9 239) (462) 4 276 43 80 410 Rémunération du directeur sportif (36 000) Rémunérations secrétariat et agent d’entretien (54 000) Fournitures (67 000 – 34 590 = 32 410) Total charges de structure 122 410 Résultat analytique (42 000) Barème du tableau : 1 point pour le total des rémunérations, 0,5 point pour l’achat de balles, 0,5 point pour la location de courts, 0,5 point pour la marge sur coûts variables, 0,5 point pour la marge sur coûts spécifiques, 1 point pour les charges de structure c. Calculez le résultat analytique. 0,5 point pour le résultat analytique. Document de travail résevé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 3 201211CTPA0610 UE 121 • Contrôle de gestion d. Comparez ensuite le résultat analytique à celui de la comptabilité financière et commentez la situation. Résultat analytique : 42 000 Dotation aux amortissements : 12 000 Recettes sponsors : 30 000 Résultat de la comptabilité financière : 24 000 (1 point) Commentaire (1,5 points) : Remarque : trois éléments parmi les cinq ci-dessous suffisent à obtenir tous les points. • Le résultat relatif à l’objet normal de l’association est une perte de 42 000 euros (plus de 10 % des recettes), ce qui est important. • Les marges sur coûts spécifiques ne couvrent pas les charges de structure communes qui paraissent difficilement compressibles (tout l’entretien courant et le secrétariat ne peuvent pas être assurés unique- ment par des bénévoles quelque soit l’heure). Il faut donc améliorer les marges sur coûts spécifiques. • Le tennis étude a une marge sur coûts spécifiques négative comme l’école de tennis. Il semble difficile de supprimer ces activités qui contribuent fortement à l’image sportive du club. • La consommation de balles peut être revue à la baisse (mais ce poste ne pourra jamais suffire à équi- librer les comptes). • C’est l’activité loisirs qui apporte la plus forte marge aussi bien globalement que par joueur. 3. Vous disposez du budget des recettes de l’exercice 2009-2010 (voir annexe 3). Analysez les écarts entre le réalisé et le budget en faisant ressortir un écart sur prix, un écart sur mix et un écart sur volume. Commentez ces écarts. Réalisations Prévisions Écart Prix Quantité Total Prix Quantité Total Adhérents loisirs 300 450 135 000 320 500 160 000 – 25 000 Def École de tennis 240 450 108 000 240 500 120 000 – 12 000 Def Tennis étude 1 000 20 20 000 1 200 20 24 000 – 4 000 Def Stages 130 100 13 000 150 80 12 000 1 000 Fav 1 020 276 000 1 100 316 000 – 40 000 Def (1 point pour l’écart total) Écart sur prix = (300 – 320)450 + (240 – 240)450 + (1 000 – 1 200)20 + (130 – 150)100 = – 9 000 – 4 000 – 2 000 = – 15 000 Def (1 point) Écart sur mix = 320(450 – 1 020 × 500/1 100) + 240(450 – 1 020 × 500/1 100) + 1 200(20 – 1 020 × 20/1 100) + 150(100 – 1 020 × 80/1 100) = – 4 363 – 3 273 + 1 745 + 3 873 = – 2 018 Def (1 point) Écart sur volume = ((1 020 – 1 100)316 000/1 100 = – 22 982 Def (1 point) Contrôle : – 15 000 – 2 018 – 22 982 = – 40 000 Def Commentaire (2 points) L’écart total sur chiffre d’affaires est défavorable et représente 40 000/316 000 soit 12,7 % du budget. Si le budget avait été réalisé, l’association dégagerait un résultat positif. L’écart total défavorable uploads/Management/ corrig-devoir-6-controle.pdf