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CQFD-AUDIT La maîtrise de la qualité par les cabinets d’audit 1 LA MAÎTRISE DE

CQFD-AUDIT La maîtrise de la qualité par les cabinets d’audit 1 LA MAÎTRISE DE LA QUALITE PAR LES CABINETS D’AUDIT par Janin AUDAS et Brigitte GUILLEBERT Associés de 01 AUDIT ASSISTANCE Novembre 2011 Tout cabinet d’audit doit gérer la qualité de ce qu’il produit, c’est-à-dire avoir en permanence une organisation qui soit capable de produire ce qui satisfait le client et qui réponde aux normes d’exercice professionnel. La maîtrise de la qualité passe par la mise en place d’un système de management de la qualité au sein du cabinet. Elle nécessite également une bonne organisation du cabinet et de son contrôle interne. 1. Rappel sur la notion de contrôle interne Le système de contrôle interne est l’ensemble des politiques et procédures mises en œuvre par la direction d’une entité en vue d’assurer, dans la mesure du possible, la gestion rigoureuse et efficace de ses activités. Les procédures de contrôle interne impliquent le respect des politiques de gestion, la sauvegarde des actifs, la prévention et la détection des irrégularités et inexactitudes, l’exactitude et l’exhaustivité des enregistrements comptables et l’établissement en temps voulu d’informations financières ou comptables fiables. Le système de contrôle interne s’étend au-delà des domaines directement liés au système comptable. Il comprend l’environnement général de contrôle interne qui est l’ensemble des comportements, degrés de sensibilisation et actions de la direction concernant le système de contrôle interne et son importance dans l’entité. Cet environnement a une incidence sur l’efficience des procédures de contrôle interne spécifiques. Toutefois, un environnement de contrôle interne organisé ne constitue pas, en soi, une garantie d’efficience du système de contrôle interne. Les éléments essentiels qui le constituent sont les suivants : - la philosophie et le style de la direction ; CQFD-AUDIT La maîtrise de la qualité par les cabinets d’audit 2 - la fonction du conseil d’administration et de ses comités ; - la structure de l’entité et les méthodes de délégation de pouvoirs et de responsabilités ; - le système de contrôle de la direction comprenant la fonction d’audit interne, les politiques et les procédures relatives au personnel ainsi que la répartition des tâches ; - les procédures de contrôle qui désignent les politiques et procédures définies par la direction afin d’atteindre les objectifs spécifiques de l’entité complémentaires à l’environnement général de contrôle interne. Limites inhérentes aux contrôles internes Le système de contrôle interne ne donne pas à la direction la certitude que les objectifs fixés sont atteints, et ce en raison des limites inhérentes au fonctionnement de tout système. Ces limites sont les suivantes : - le coût d’un contrôle interne ne doit pas excéder les avantages escomptés de ce contrôle ; - la plupart des contrôles internes portent sur des opérations répétitives et non sur des opérations non récurrentes ; - le risque d’erreur humaine due à la négligence, à la distraction, aux erreurs de jugement ou à la mauvaise compréhension des instructions ne peut être totalement éliminé ; - la possibilité d’échapper aux contrôles internes par la collusion d’un membre de la direction ou d’un employé avec d’autres personnes internes ou externes à l’entité ; - l’éventualité qu’une personne chargée de réaliser un contrôle interne abuse de ses prérogatives, par exemple un membre de la direction passant outre le contrôle ; - la possibilité que les procédures ne soient plus adaptées en raison de l’évolution de la situation et donc que les procédures ne soient plus appliquées. Un moyen de se doter d’un système de contrôle interne efficace et performant réside dans la mise en place d’un système de gestion de la qualité. Cela est vrai pour les entreprises, cela l’est également pour les cabinets d’expertise-comptable et de commissariat aux comptes. Pour illustrer notre propos, nous avons repris une démarche de gestion de la qualité adaptée aux cabinets d’audit. 1. Le système de management de la qualité Le management de la qualité consiste à organiser un cabinet de manière cohérente et rationnelle afin qu’il soit en mesure d’atteindre les objectifs fixés par la direction. La révision régulière à la hausse de ces objectifs permet de situer le cabinet dans une spirale de progrès communément nommée la « boucle d’amélioration continue » : Planifier > organiser > exécuter > vérifier > améliorer Pour reprendre une expression célèbre, «la maîtrise de la qualité consiste à organiser le cabinet pour qu’il apprenne chaque jour à faire mieux que la veille et moins bien que le lendemain ». Le maîtrise de la qualité implique : - une bonne connaissance des attentes des clients, CQFD-AUDIT La maîtrise de la qualité par les cabinets d’audit 3 - une stratégie claire définie par la direction et déclinée en objectifs suivis, - la mise en place d’une organisation interne capable d’y répondre, mais aussi, une gestion efficace des ressources matérielles et humaines, - le respect des normes d’exercice professionnel d’audit arrêtées par le garde des Sceaux (les NEP), des bonnes pratiques émanant de la CNCC et reconnues par le H3C et de la doctrine professionnelle. Le respect des normes professionnelles assure une qualité technique des prestations fournies en posant le principe de la mise en œuvre de diligences minimum à effectuer avant d’émettre une opinion. Le management de la qualité est orienté, quant à lui non pas sur les travaux effectués dans les dossiers, mais sur l’organisation interne du cabinet permettant de produire une prestation conforme aux exigences du client et aux règles de la profession. 2. La mise en place d’une norme qualité au sein du cabinet Au préalable, la qualité doit avoir été retenue comme un élément de la stratégie du cabinet décidée par l’ensemble des associés qui le composent. Cela implique que tous les associés sont d’accord pour respecter et mettre en œuvre la norme qualité qui sera arrêtée. Cette phase est indispensable et c’est peut-être ce qui manque le plus au sein des cabinets actuellement. Normes professionnelles = Qualité de la prestation Norme qualité = Qualité de l’organisation du cabinet 2.1. Rôle de la direction du cabinet Le management de la démarche revient alors à la direction du cabinet qui est au cœur du système de la qualité. Elle doit : - définir une politique qualité en harmonie avec la stratégie globale du cabinet, - fixer des objectifs mesurables qui devront être déclinés à tous les niveaux : associés signataires, directeurs de mission, chefs de mission et assistants, - communiquer cette politique et ces objectifs à tous les collaborateurs, - mettre à disposition les moyens nécessaires pour atteindre les objectifs fixés : compétences techniques nécessaires, effectif suffisant, outils opérationnels, documentation à jour, - mettre en place une politique d’amélioration continue. La direction doit aussi veiller en permanence à ce que les exigences des clients soient bien comprises par le cabinet et respectées, pour autant qu’elles soient compatibles avec les normes professionnelles. Elle doit également s’assurer de la bonne application du système de CQFD-AUDIT La maîtrise de la qualité par les cabinets d’audit 4 management de la qualité au sein du cabinet et que les équipes ne produisent pas de « sur- qualité » au-delà de ce qu’attend le client et de ce qu’exigent les normes professionnelles ; la sur-qualité est une non qualité qui génère un surcoût non facturable. La direction procédera ou fera procéder à des revues d’application du système pour s’assurer qu’il est respecté et qu’il demeure adapté et efficace. 2.2. Management des ressources Le cabinet doit organiser la mise en place et le suivi des ressources nécessaires à la réalisation des objectifs, moyens humains et matériels. 2.2.1. Ressources humaines Le personnel effectuant un travail ayant une incidence sur la qualité du produit doit être compétent sur la base de sa formation initiale et professionnelle, de son savoir-faire et de son expérience. Le cabinet doit : - déterminer les compétences nécessaires pour le personnel effectuant un travail ayant une incidence sur la qualité des prestations fournies ; - pourvoir à la formation ou entreprendre d’autres actions pour satisfaire ses besoins (politique de recrutement) ; - évaluer l’efficacité des actions entreprises ; - assurer que les membres de son personnel ont conscience de la pertinence et de l’importance de leurs activités et de la manière dont ils contribuent à la réalisation des objectifs qualité. 2.2.2. Moyens matériels Le cabinet doit déterminer, fournir et entretenir les infrastructures nécessaires pour obtenir la conformité du « produit ». Elles comprennent : - les locaux, espaces de travail et installations associées ; - les outils et équipements, matériels et logiciels, associés aux processus ; - les services supports tels que guide d’audit, logistique et moyens de communication. 2.3. Réalisation de la prestation Après avoir accepté la mission de commissariat aux comptes selon la procédure prévue à la NEP…, le cabinet doit s’assurer que celle-ci, définie par la loi, est bien comprise du « client » ou qu’elle entre bien dans les missions possibles selon une norme DDL. Il doit, le cas échéant, gérer les « ressources » ayant une incidence sur la qualité du produit final et produire (mettre en œuvre la mission). Les NEP « programmation des travaux uploads/Management/2011-11-maitrise-de-la-qualite-par-cab-audit.pdf