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Audit du cycle de trésorerie PLAN : > Définition du cycle de trésorerie. > La mise en œuvre de l’audit du cycle trésorerie > Approche par les systèmes:Maîtrise des risques et contrôle interne Définition La trésorerieest les disponibilités de la liquidité ou de l’encaisse. - La résultante de la somme des fluxde trésoreriegénérés au niveau de l’activité,de l’investissementet du financement. -Elle est définit aussi comme la différence entre les ressources nécessaires pour financer son activité et les besoins entrainés par cette activité à un moment donné. ( la trésorerierésultede la différence entreFRet BFR)flux -La trésoreriepeut être appréhendée en terme de flux correspondant aux encaissements et décaissements pendant une période ou en terme de stock; - La trésorerieest ainsi la résultante de tous les fluxfinancier traversantl’entreprise et des modes de financement retenus. La synthèse de ces différentes définitions nous laisse dire que la trésorerie est le solde des encaissements et des décaissements de l’entreprise pendant une période donnée. Les opérations Les opérations de trésorerie sont sous la supervision du directeur de site qui a sous sa responsabilité le responsable financier. Au niveau de ce cycle, on retrouve essentiellement les opérations portant sur le flux de trésorerie à savoir: - Paiements en espèces, par chèques et virements bancaires. - Les encaissements par caisse (espèces), par banque (cheque, virement). - Frais Financiers relatifs aux opérations de Trésorerie (Agio, commission facturé). - Les rapprochements bancaires. - La comptabilité. Les comptes > Les opérations de trésorerie sont enregistrées dans les comptes de caisses (opérations en espèces), de banques (opérations bancaires), de CPC (opérations postales) et dans les comptes de frais ou de produits financiers (intérêt bancaires débiteurs ou créditeurs). > Ces opérations nécessitent également l'emploi de comptes de liaison (ou compte de virements internes) qui constatent les transferts de fonds d'un compte de trésorerie à un autre, ou les chèques remis à l'encaissement non encore positionnés par les banques. 1-La mise en œuvre de l’audit du cycle trésorerie 1-1 la prise de connaissance du système la compréhensionde l’environnement • l’identification des spécificités de l’entreprise • 1-1 la prise de connaissance du système La connaissance du système de l’entreprise comprend la compréhension de l’environnement dans lequel elle se situe ainsi que l’identification des spécificités de l’entreprise. 1-2 le contrôle interne du cycle trésorerie Définition de contrôle interne Les objectifs de contrôle interne de la trésorerie La supervision Définition de contrôle interne > «L’ensemble de dispositifs mis en œuvre par les responsables de tous niveaux pour maîtriser le fonctionnement de leurs activités » Les objectifs de contrôle interne de latrésorerie > L’absence d’objectifs bien définis peut conduire à une inefficacité de la gestion de trésorerie, chaque responsable doit alors pouvoir définir les objectifs spécifiques assignés à sa fonction. > Sans objectifs clairement définis, on ne peut pas identifier les risques de trésorerie et les moyens à mettre enœuvre pour les atteindre. En matière de gestion de la trésorerie les o > b S ’ j a e s c s u t r e i f r s q u d e o l e i s v p e a n i e m t e p n e t s r s m o n t e f a t i t t s r e à d d e se f i : n s autorisées et parun nombre limité de personnes (maîtrise des paiements) > S’assurerque les encaissements font l’objet d’un suivi (maîtrise des encaissements) > S’assurerque les opérations de trésorerie sont correctement enregistrées > S’assurerque les actifs liquides sont correctement protégés > S’assurerque la gestion dc la trésorerie est optimisée sans faire courir des risques indus à l’entreprise > Éviter la situation dc cessation de payement > Minimiser les frais financiers et optimiser les produits financiers > Contrôler le fonctionnement des comptes bancaires La supervision : Dispositif du contrôle interne de la trésorerie «Toute tâche qui n’est pas supervisée se détériore. » > Selon RENARD : superviser c’est d’abord un acte d’assistance, ensuite un acte gratifiant et enfin un acte de vérification. Les Anglo-Saxons viennent appuyer en disant ‘people do not do what you expect, They do what you inspect” c’est à dire les gens ne font pas ce que vous attendez d’eux, ils font ce quiest vérifié. > Le gestionnaire doit être supervisé par son supérieur hiérarchique. Les documents produits par le trésorier sont donc contrôlés et validés ce dernier et par ailleurs doit avoir un regard sur les activités de ses collaborateurs qu’il a sous sa responsabilité. Approche parles systèmes :Maîtrise des risques etcontrôle interne > Dans le passé. l'auditeur financier commence directement par les comptes pour vérifier toutes les pièces comptables et n'accordait pas ou peu d'importance à la compréhension de l'activité de l'entité, à ses systèmes de traitement de l'information comptable et à son contrôle interne. > Sous l'effet de l'accroissement de la taille des entreprises et du nombre de plus en plus important de pièces et documents comptables, la première évolution a consisté, pour les auditeurs, à chercher le moyen d'alléger le contrôle des comptes en accordant un rôle accru aux systèmes de contrôle interne. D'où la naissance de rapproche par les systèmes(..) > > 4.1. Risques liés au cycle trésorerie Les risques menaçant la création de valeur à tous les niveaux de l'entreprise et doivent donc être impérativement appréhendés, mesurés et maîtrisés.Ne pas s'y préparer , c'esttout simplement risquer de voir mourir son entreprise. > 4.2. Maîtrise des risques et contrôleinterne > Le contrôle interne fait partie intégrante de la gestion des risques. Selon ce modèle, l'auditeur doit avoir une compréhension de plus en plus complète de l'entité, de son environnement et de son contrôle interne afin de mener à bien sa mission. > > 4.2.1. Définition du risque et objectifs recherchés par l'approche par les risques Pour mieux appréhender le concept de contrôle interne par l'approche par les risques, il nous paraît essentiel de définir la notion de risque et les objectifs recherchés par cette approche. 4.2.1.1. Définition du risque DELOIT TE (2006: 9) définit le risque comme étant : « tout évènement, action ou inaction de nature; à empêcher une organisation à atteindre ses objectifs (de façon implicite ou explicite) ou, à altérer sa performance ou. une perte d'opportunités. »L'IFACI (Institut Français de l'Audit et du Contrôle Interne) 4.2.2. Identification des risquesliés à la fonction trésorerie Ces risques sont le plus souvent directs ou indirects et peuvent survenir de cas de mauvaise exécution d'une procédure, de défaillance des systèmesde gestion ou du fait d'un acte humain. Ces risques peuvent être analysés à travers les différentes composantes du cycle de trésorerie à savoir la budgétisation, l'encaissement, le décaissement et la gestion des comptes bancaires. Ces risques sont présentés dans le tableau ci-dessous. fonctions Risques encourus Budgétisation •Méconnaissance des objectifs spécifiques ; •La non élaboration du budget ; •Des informations relatives aux prévisions inexactes, non mise à jour, non disponibles ; •Absence de lien entre le budget de trésorerie et les autres budgets ; •Le suivi imparfaitement assuré ou non assuré du budget. Encaissements • Les détournements par manipulation des comptes de recettes; • Des erreurs ou omissions dans l'enregistrement des recettes ; • Des malversations ou fraudes; • Difficultés d'assurer un contrôle correctdes encaisses ; • Difficultés d'exercer un contrôleséquentiel des espèces de caisse ; • Existences de bons de caisse non régularisés correspondant à des prêts déguisés ; fonctions Risques encourus Décaissements • MécoDétournement par malversation descomptes de paiements; • Erreurs ou omissions dans l'enregistrement des dépenses ; • Malversation ou fraude ; • Existence de bons de caisses non régularisés correspondant à des prêts déguisés. Contrôle des avoirs en caisse et en banque • Risque de détournements de caisse non détectés ; • Non détection d'écarts de caisse ; • Non justification des soldes de caisse ; • Lourdeur et perte d'efficacité de la gestion de la caisse ; • Risque de collusion entre les responsables des caisses et les contrôleurs ; • Risque de détournements d'avoirs en banque et de falsification des états de rapprochement bancaire ; • Risque de maintien dans les états de rapprochement bancaire des montants significatifs en suspensau détriment de la trésorerie de l'entreprise. fonctions Risques encourus Comptabilisatio n des mouvements de trésorerie • Non exhaustivité des enregistrements ; • Risque financiers ; • Risque de non détection d'une erreur de banque ou d'un détournement de fonds ; • Risque de réserves ou de non certifications des comptes par un commissaire aux comptes ; • Risque de détournements résultant de cumul de fonction de tenue de journaux de caisse avec celle de tenue de caisse. uploads/Finance/audit-du-cycle-de-tresorerie 1 .pdf