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RAPPORT DE STAGE DE FIN D’ETUDES THEME: « Audit du Circuit Achats-Fournisseurs

RAPPORT DE STAGE DE FIN D’ETUDES THEME: « Audit du Circuit Achats-Fournisseurs » Stage effectué à: Cabinet CAF Management (Conseil Audit Finance) Période de stage: Du : 23 Janvier 2013 au 29 Avril 2013 Réalisé par: Encadré par : Khadija BAAROUR Dr. M’bark HOUSSAS, Enseigant Chercheur, ENCG Mr. Moustapha KABLAOUI, Expert et chef comptable Option : Gestion Financière et Comptable Année universitaire : 2012-2013 DEDICACE Je tiens à dédier ce mémoire à ma mère et mon père pour leur exprimer mon amour sincère et ma profonde gratitude pour l’éducation et l’instruction qu’ils m’ont donnés, leur dévouement et leur soutien précieux. A tous mes frères et sœurs et mes ami(e)s. REMERCIEMENT Mes remerciements à toutes les personnes ayant contribué de près ou de loin au bon déroulement et à la réussite de ce mémoire. Mes remerciements vont à Mr M.HOUSSAS, mon encadrant de stage à l’ENCG, professeur chercheur à l’ENCG d’Agadir qui a orienté mon travail vers la bonne voie. J’adresse mes remerciements également à M. Abdelmadjid SAMRI l’associé gérant du Cabinet CAF management , à Moustapha KABLAOUI chef comptable et responsable de la société étudiée faisant partie de l’équipe du service d’audit pour l’occasion d’effectuer ce stage de 3mois dans des conditions convenables , leurs appréciables Conseils et recommandations, leurs bon encadrement et leurs grands aides . Je remercie tout le personnel du cabinet CAF Management, pour leur sympathie et leur assistance. Je profite aussi de cette occasion pour remercier le corps professoral et administratif de l’ENCG d’Agadir pour les efforts qu’ils ont consacré à notre formation. SOMMAIRE Introduction PARTIE I : Cadre conceptuel :……...….…………………………………………… 10 Chapitre I : Généralités sur l’audit……………..……………………………………….. ………11 Section 1 : Définitions de l’audit ............................................................................11 Section 2 : Typologie d’audit………………………………………………………………………..13 Section 3 : aperçu sur l’audit Interne ………………………………………………………..15 Section 4 : les risques d’audit……………………………………………………………………..18 Chapitre II : Généralités sur Le contrôle Interne………………………………………… 19 Section 1 : Définitions et objectifs…………………………………………………………….19 Section 2 : Les principes du contrôle interne…………………………………………..21 Section 3 : Composantes du contrôle interne………………………………………….23 Section 4 : Limites du Contrôle interne……………………………………………………..27 Chapitre III : Conduite d’une mission d’Audit………………………………................29 Phase de préparation……………………………………………………………………………………29 Phase de réalisation……………………………………………………………………………………..31 Phase de synthèse de la mission…………………………………………………………………..33 Chapitre IV : La démarche d’Audit au sein d’un circuit de gestion……………34 I. Immobilisation……………………………………………………………………………… ………34 II. Production – stocks…………………………………………………. ……………………….35 III. Ventes – Clients…………………………………………………….. ………………………… ..35 IV. Paie – Personnel…………………………………………………….. …………………………..36 V. Trésorerie…………………………………………………………………………………… ……….36 VI. Achats - Fournisseurs …………………………………………………………………………37 CHAPITRE V : Généralités sur la fonction achat/fournisseur ……………………....38 Section 1 : Définition ……………………………………………………………………………………38 Section 2 : Missions et objectifs…………………………………………………………...39 Section 3 : les étapes d’audit achat/fournisseur…………………………………..…41 Section 4 : démarche du réviseur dans son évaluation du CI du Cycle achat fournisseur……………………………………………………….. 43 PARTIE 2 : audit du circuit Achats/fournisseurs de la société Inter’Act…………………………………………………………………………………………… …………49 Chapitre I : Présentation de l’entreprise d’accueil……………………………………..50 Chapitre II : Phase de Préparation de la mission…………………………………… 52 Section 1 : Prise de connaissance et description du système et procédures du cycle audité…………………………………………………………………….52 1. Présentation de la société Inter’Act………………………………………………..52 2. Présentation du circuit audité………………………………………………………..55 3. Description du système relatif à la section Achat/Fournisseur……………... 57 Section 2 : Identification des zones de risques liés au cycle A/F …61 Chapitre III Phase de réalisation de la mission…………………………………… 64 Section 1 : Vérification de l’existence (test de conformité) Et évaluation préliminaire de la procédure Achats/Fournisseur…………………………………………………………….64 1. Le questionnaire du contrôle interne ……………………………………………...65 2. La grille de séparation des taches………………………………………………... …73 Section 2 : tableau des forces et de faiblesses…………………………………77 Section 3 : le test de permanence…………………………………………………………..81 Section 4 : les feuilles de révélation et d’analyse du problème……85 CHAPITRE IV : Phase de synthèse et recommandations……………………….97 1. Rappel des objectifs et paramètres de la mission…………………………………..97 2. Rappel de la démarche de la mission………………………………………………..97 3. Observations et recommandations………………………………………………………98 Conclusion Bibliographie et weborgaphie…………………………………………………………………….119 INTRODUCTION L’audit interne est une fonction en pleine évolution, centrée sur les enjeux majeurs de l’entreprise: la maîtrise des risques, le développement de dispositifs et d’une culture de contrôle et la recherche d’efficacité et de performance. C’est également une fonction indépendante et impartiale à l’intérieur de l’organisation, généralement rattachée à la direction générale et au service de l’ensemble des membres de l’organisation. Enfin, c’est une activité dont la finalité est d’aider l’organisation à atteindre ses objectifs. Elle se caractérise par la mise en œuvre d’une approche méthodique qui débouche sur une prise de position quant à la situation constatée, et des conseils pour améliorer le fonctionnement et la performance de l’organisation. L’audit interne est un acteur majeur du dispositif de maîtrise des risques du contrôle interne et du gouvernement d’entreprise. En ce qui concerne la maîtrise des risques, il a pour vocation de contribuer à l’identification et à l’évaluation des risques auxquels l’entreprise est exposée, à accompagner la mise en place d’un dispositif global de gestion des risques, et à évaluer l’efficacité et la pertinence de ce dispositif, notamment du contrôle interne. Le contrôle interne est un processus mis en œuvre par le conseil d’administration, les dirigeants et le personnel d’une organisation, destiné à fournir une assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs suivants : - réalisation et optimisation des opérations ; - fiabilité des informations financières ; - conformité aux lois et aux réglementations en vigueur. D’où la nécessité de l’appréciation du système de contrôle interne en vue dʹidentifier, dans les zones à risques, les contrôles internes sur lesquels lʹauditeur souhaite sʹappuyer afin dʹalléger ses propres contrôles. 5 L’étape qui suit et celle de l’obtention des éléments probants suffisants et appropriés pour fonder lʹassurance raisonnable permettant à lʹauditeur de formuler son opinion. C’est au niveau de l’appréciation du contrôle interne de la section achats fournisseurs que mon travail trouve son contexte. Ce choix se justifie pour deux raisons bien valables : Parce que la fonction achats est une fonction clé de toute entreprise :la montée en puissance de cette fonction s’est accélérée et ceci dans tous les secteurs économiques. D’une fonction opérationnelle axée principalement sur les approvisionnements, elle est devenue une fonction stratégique dont la maîtrise conditionne les enjeux majeurs de l’entreprise à savoir, sa pérennité, sa compétitivité et son développement. La fonction achats porte un enjeu financier sur le bilan à travers la composante du Besoin en Fonds de Roulement d’exploitation qui est l’encours fournisseurs et une partie des stocks. En effet, le BFRe se définit comme la différence entre les ressources d’exploitation (le montant de l’encours fournisseurs, au passif du bilan), moins les emplois d’exploitation (l’encours clients et les stocks, qu’il faut financer, à l’actif du bilan). Le montant ainsi obtenu constitue le montant nécessaire que l’entreprise doit financer à court terme pour garantir la continuité de son exploitation. Le Besoin en Fonds de Roulement d’exploitation mécaniquement, plus le délai de paiement accordé par les fournisseurs est long, plus l’encours fournisseurs est élevé et donc plus importante est la ressource. À l’inverse, plus le volume de stock est élevé, plus l’emploi de liquidités est important, donc plus il faut financer le cycle d’exploitation. le rôle de la fonction Achats est de contribuer avant tout à l’amélioration de la rentabilité de l’entreprise au travers de la réduction des coûts. Les premiers objectifs les plus cités pour la fonction achats sont : 1. Minimiser les coûts d’acquisition et contribuer à l’amélioration des marges. 2. Satisfaire les clients internes. 3. Améliorer la qualité livrée. 6 4. Sécuriser les approvisionnements. 5. Améliorer la flexibilité achats. 6. Minimiser les délais de livraison fournisseurs. 7. Minimiser le coût du service achats. Comprendre l’organisation et le positionnement de la fonction achats : En terme d’organisation, nous entendons fonction achats et approvisionnement une fonction capable de fournir un service intégré à l’entreprise depuis l’expression du besoin jusqu’à la livraison aux prescripteurs, en passant par la gestion totale des flux. En effet, nombreux risques sont associés à cette fonction dont le risque de fraude n’est pas le moindre, il est donc impératif que cette fonction dispose d’un système de contrôle interne particulièrement efficace et il appartient à l’audit interne de s’en assurer régulièrement. S’ajoute aussi le risque global de défaillance des fournisseurs, source de risque achats ultime pour l’entreprise .Notre point de vue est que la rupture du cycle de production de l’entreprise acheteuse peut-être considéré comme l’incident ultime et de gravité. Majeure pour celle-ci, car cela peut remettre en cause sa relation avec ses propres clients et par conséquent ses résultats, voire sa survie à terme. Le coût associé est non nul : il s’agira dans le meilleur des cas de changer de fournisseur, de faire face à des problèmes graves de rupture de stock, d’appliquer des pénalités contractuelles qui ne régleront pas le problème, ou bien de se voir appliquer des pénalités par les clients, de faire face à un manque à gagner en terme de chiffre d’affaires, etc. Quelle problématique ? Depuis ces derniers temps, en ce qui concerne les audits qui ont été faits au niveau des entreprises, on remarquait pour certaines entreprises l'impossibilité de certifier sans réserve, la régularité et la sincérité des comptes de celles-ci. Cette impossibilité s'est constatée par le fait que : -les entreprises ne présentent pas des informations fiables ; -il uploads/Management/ cycle-achat-frs.pdf